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广义来说，凡属论述科学技术内容的作品，都称作科学著述，如原始论著（论文）、简报、综合报告、进展报告、文献综述、述评、专著、汇编、教科书和科普读物等。但其中只有原始论著及其简报是原始的、主要的、第一性的、涉及到创造发明等知识产权的。其它的当然也很重要，但都是加工的、发展的、为特定应用目的和对象而撰写的。下面仅就论文的撰写谈一些体会。在讨论论文写作时也不准备谈有关稿件撰写的各种规定及细则。主要谈的是论文写作中容易发生的问题和经验，是论文写作道德和书写内容的规范问题。论文写作的要求下面按论文的结构顺序依次叙述。(一)论文——题目科学论文都有题目，不能“无题”。论文题目一般20字左右。题目大小应与内容符合，尽量不设副题，不用第1报、第2报之类。论文题目都用直叙口气，不用惊叹号或问号，也不能将科学论文题目写成广告语或新闻报道用语。(二)论文——署名科学论文应该署真名和真实的工作单位。主要体现责任、成果归属并便于后人追踪研究。严格意义上的论文作者是指对选题、论证、查阅文献、方案设计、建立方法、实验操作、整理资料、归纳总结、撰写成文等全过程负责的人，应该是能解答论文的有关问题者。现在往往把参加工作的人全部列上，那就应该以贡献大小依次排列。论文署名应征得本人同意。学术指导人根据实际情况既可以列为论文作者，也可以一般致谢。行政领导人一般不署名。(三)论文——引言 是论文引人入胜之言，很重要，要写好。一段好的论文引言常能使读者明白你这份工作的发展历程和在这一研究方向中的位置。要写出论文立题依据、基础、背景、研究目的。要复习必要的文献、写明问题的发展。文字要简练。(四)论文——材料和方法 按规定如实写出实验对象、器材、动物和试剂及其规格，写出实验方法、指标、判断标准等，写出实验设计、分组、统计方法等。这些按杂志 对论文投稿规定办即可。(五)论文——实验结果 应高度归纳，精心分析，合乎逻辑地铺述。应该去粗取精，去伪存真，但不能因不符合自己的意图而主观取舍，更不能弄虚作假。只有在技术不熟练或仪器不稳定时期所得的数据、在技术故障或操作错误时所得的数据和不符合实验条件时所得的数据才能废弃不用。而且必须在发现问题当时就在原始记录上注明原因，不能在总结处理时因不合常态而任意剔除。废弃这类数据时应将在同样条件下、同一时期的实验数据一并废弃，不能只废弃不合己意者。实验结果的整理应紧扣主题，删繁就简，有些数据不一定适合于这一篇论文，可留作它用，不要硬行拼凑到一篇论文中。论文行文应尽量采用专业术语。能用表的不要用图，可以不用图表的最好不要用图表，以免多占篇幅，增加排版困难。文、表、图互不重复。实验中的偶然现象和意外变故等特殊情况应作必要的交代，不要随意丢弃。(六)论文——讨论 是论文中比较重要，也是比较难写的一部分。应统观全局，抓住主要的有争议问题，从感性认识提高到理性认识进行论说。要对实验结果作出分析、推理，而不要重复叙述实验结果。应着重对国内外相关文献中的结果与观点作出讨论，表明自己的观点，尤其不应回避相对立的观点。 论文的讨论中可以提出假设，提出本题的发展设想，但分寸应该恰当，不能写成“科幻”或“畅想”。(七)论文——结语或结论 论文的结语应写出明确可靠的结果，写出确凿的结论。论文的文字应简洁，可逐条写出。不要用“小结”之类含糊其辞的词。(八)论文——参考义献 这是论文中很重要、也是存在问题较多的一部分。列出论文参考文献的目的是让读者了解论文研究命题的来龙去脉，便于查找，同时也是尊重前人劳动，对自己的工作有准确的定位。因此这里既有技术问题，也有科学道德问题。一篇论文中几乎自始至终都有需要引用参考文献之处。如论文引言中应引上对本题最重要、最直接有关的文献;在方法中应引上所采用或借鉴的方法；在结果中有时要引上与文献对比的资料；在讨论中更应引上与 论文有关的各种支持的或有矛盾的结果或观点等。一切粗心大意，不查文献；故意不引，自鸣创新；贬低别人，抬高自己；避重就轻，故作姿态的做法都是错误的。而这种现象现在在很多论文中还是时有所见的，这应该看成是利研工作者的大忌。其中，不查文献、漏掉重要文献、故意不引别人文献或有意贬损别人工作等错误是比较明显、容易发现的。有些做法则比较隐蔽，如将该引在引言中的，把它引到讨论中。这就将原本是你论文的基础或先导，放到和你论文平起平坐的位置。又如 科研工作总是逐渐深人发展的，你的工作总是在前人工作基石出上发展起来做成的。正确的写法应是，某年某人对本题做出了什么结果，某年某人在这基础上又做出了什么结果，现在我在他们基础上完成了这一研究。这是实事求是的态度，这样表述丝毫无损于你的贡献。有些论文作者却不这样表述，而是说，某年某人做过本题没有做成，某年某人又做过本题仍没有做成，现在我做成了。这就不是实事求是的态度。这样有时可以糊弄一些不明真相的外行人，但只需内行人一戳，纸老虎就破，结果弄巧成拙，丧失信誉。这种现象在现实生活中还是不少见的。(九)论文——致谢 论文的指导者、技术协助者、提供特殊试剂或器材者、经费资助者和提出过重要建议者都属于致谢对象。论文致谢应该是真诚的、实在的，不要庸俗化。不要泛泛地致谢、不要只谢教授不谢旁人。写论文致谢前应征得被致谢者的同意，不能拉大旗作虎皮。(十)论文——摘要或提要：以200字左右简要地概括论文全文。常放篇首。论文摘要需精心撰写，有吸引力。要让读者看了论文摘要就像看到了论文的缩影，或者看了论文摘要就想继续看论文的有关部分。此外，还应给出几个关键词，关键词应写出真正关键的学术词汇，不要硬凑一般性用词 
为使审计工作在新世纪新阶段取得新的发展，2003年审计署非凡制定了国家审计《2003至2007年审计工作的发展规划》，并将“实行科学的审计治理，整合审计资源”列为未来国家审计的三项基础工作之一。众所周知，经济治理的核心问题是资源配置，审计资源配置也应是审计治理的核心问题，它是实现审计资源整合目标的重要保障。探讨审计资源配置具有重要的理论意义和现实意义。从古至今，人类社会始终存在着需求无限和资源稀缺的矛盾，作为解决这一矛盾的手段就是资源配置（赵学增，1994）。合理的审计资源配置可以保证各类审计按照理想的模式和需要来选择和安排审计资源，使有限的审计资源得到最有效的利用。审计资源配置旨在使审计资源需求总量与供给总量实现平衡，使供给结构与需求结构相吻合，达成审计资源配置的优化，最终实现审计目标。 一、审计资源配置的动态平衡性 要探讨审计资源配置问题，首先需要明确资源配置的概念。资源配置的重点在于“配置”二字。所谓资源配置，应是指在资源一定的条件下，如何运用有效的手段或者方式根据资源的需求，有目的地将有限的资源分配于不同的方向、部门或者企业等的一种活动。 结合对与资源配置概念的理解，所谓审计资源配置则应为：审计资源既定的条件下，如何运用有效的手段或者方式根据审计资源的需求将有限的资源进行分配，以保障审计资源有效供给，最终实现审计目标的一种活动。这里需要指出的是，资源配置不单纯是指资源在不同生产方向、部门或者企业之间的配置，更重要的而且也是经常出现的情况是，对已配置到不同生产部门间的资源还经常进行同市场需求方向与强度相适应的再配置，故资源配置应是一个动态平衡的概念。资源配置在一定时刻是已定的、静止的、满足需求的，但在不同时刻，又是未定的、流动的。其中所谓已定、静止、满足是相对的，暂时的，有条件的；而未定、流动、需求则是绝对的，长期的，无条件的。审计资源配置是各种社会资源在不同的审计主体之间必要的平衡和相互联系，也是各种社会资源在不同的审计主体内部的分配或者流动的过程。在一定时刻建立的这种相对静止或者说审计资源供求平衡，经常被新的客观事实变动所打破，于是又会引起新的资源配置结果的再建立。也就是说，审计资源配置不仅包括审计资源在不同主体、范围和重点之间的分配，更重要的而且也是经常出现的情况是，对已分配到不同方向的资源进行同审计资源需求方向与强度相适应的再分配和再调整，这是对同需求相比审计资源配置不协调的经常平衡。
财务报表审计的未来发展及对策 新技术革命的发展，知识经济、网络经济的兴起，使社会经济环境发生了巨大的变化，传统的财务报表审计也因此受到了强烈挑战。如何适应这种变化，迎接它所带来的各种挑战，是注册会计师行业面临的新课题。 一、财务报表审计的未来发展 未来审计与现行审计的显着区别在于: (1)现行审计一般是年度审计，而未来审计则是实时审计，将根据用户的需要而随时提供; (2)现行审计对象是年度财务报表，仅限于对财务信息的审计，而未来审计不仅包括财务信息也包括非财务信息; (3)准确地说，未来审计模式不是现行概念基础上的审计，在很多情况下只能称为确证性服务，提供的是确证性服务报告，并非现行的审计报告; (4)未来的确证性服务报告可能不仅向客户提供(直接致送董事会或股东大会)，也会直接向社会公众提供。 总的来说，以上是未来审计模式将发生的总体变化趋势，但由于不同类型的审计客户对信息的提供方式以及对信息的需求具有显着差异，注册会计师为不同客户提供的审计也将呈现出不同的特点。因此，我们选择两种最具有代表性的情况讨论如下: (一)公众特有公司(Publicly-held Company) 注册会计师年度财务报表审计的最重要领域莫过于上市公司审计了，此类公司的财务信息披露得对资本市场，甚至对整个金融体系都具有极其敏感的影响。随着世界经济一体化，资本在全球范围内的加快流动，很多公司面对的竞争将是全球性、全方位的，不仅仅是资本、商品与服务的竞争，也包括其它方方面面的竞争。随着电子网络的普及，企业将普遍采用电子数据交换(EDI，也称无纸贸易)和电子商务交易形式，这也将对注册会计师审计带来重大变化。 1、财会人员如何进人专业网址对审计信息用户方面的影响。 将来公众持有公司仍然需要注册会计师的审计，证券交易委员会出于公众利益的考虑，也将继续要求上市公司提供审计报告。同时，财务信息的用户也将进一步要求注册会计师提高能力，在发现舞弊和违法行为，及早预告财务危机与持续经营问题，报告风险、不确定性及估计问题等方面发挥更加积极的作用。 就用户而言，将发生的变化主要包括: (1)权力重心将逐渐从信息的提供者向使用者转移，也可以称为从信息的"卖方市场"向"买方市场"转移。过去分散的个人投资者，由于技术的发展，特别是国际互联网的发展，其权力也将不断得到加强。网络将投资者、公司相互连接起来，"网上聊天"等形式给中小投资者创造了一个相互沟通的渠道，为他们取得共识、以一个声音说话，对公司施加影响创造了条件。 (2)他们不仅通过电子方式与信息提供者建立联系，也会与注册会计师进行联系，更好地了解和理解审计所提供的信息。 (3)用户与信息提供者之间将建立经常性沟通渠道，就信息分解程度、软信息的处理、多媒体方式的选择等问题进行讨论。 (4)更多的用户将要求公司及时地在网上披露GAAP(一般公认会计原则)财务信息。信息技术的发展将扫除及时报告的障碍，用户可以利用信息技术的发展把他们的需求及时反馈给信息提供者。 (5)由于权力重心向用户倾移，使得他们能够对那些虚假披露、未及时报告"消极信息"的公司进行更加严厉的打击。因为他们能迅速地用一个声音说话，更加步伐一致地"用脚投票"。 2、对公司方面(审计客户)的影响。 为了避免财务报告的错误或报告不利消息而遭受重大打击，上市公司将继续寻求注册会计师的审计和帮助，特别是针对复杂的非日常交易。信息技术的发展使得注册会计师审计会更加及时和深入，注册会计师对上市公司审计也将提供更多的附加价值。 公司方面的变化将主要包括: (1)将面临更加复杂的经营与财务问题，如因"跨国经营"而带来的多国货币、多国税法、多国法规管制、复杂的金融工具等问题。 (2)出于降低资本成本考虑，上市公司将以"信息消费者"为中心，将权力更多地移交给用户。 (3)上市公司的日常交易信息系统的可信度将得以显着提高。 (4)信息披露方式将发生变化，网上传播GAAP财务信息等方法将成为传输财务信息的最有效率的方式。 (5)由于电子商务的发展，上市公司将从"纸时代"向"电子时代"迈进，当然，这会产生新型的风险问题，特别是数据的完整性、真实性、保密性问题。 3、对注册会计师的影响。 如前所述，未来的注册会计师财务报表审计不仅仍然必要，而且也仍将是证券交易委员会的强制要求。无保留意见审计报告仍然是公众所能获取的表示财务信息具有总体可靠性、完整性的重要标志。注册会计师将应客户要求对重要非日常交易提供及时审计，这将导致连续审计逐渐成为经常性业务。可以说，这种连续审计将来很有可能成为主角，而年度审计则可能成为一种补充。同时，为了满足用户对揭露舞弊和违法行为的要求，注册会计师将不断发展和采用新的手段和方式，包括应用电子传感器、软件代理、计算机模型、三角牵制等，为此注册会计师也必须相应扩展其知识与能力。 (二)高科技、高成长的小型公司 借助于信息技术的迅速发展，高科技、高成长的小公司将大量涌现。因此，注册会计师不能不考虑它们对审计带来的影响。 1、对审计信息用户方面的影响。 以公司的贷款者为例，将来它们将要求注册会计师为特定的贷款项目提供专业服务(如商定程序业务)。它们在关注公司资产的同时，非常关心公司未来现金流量，而且不会局限于以GAAP财务信息评估企业的信用价值。对于高科技、高成长的小公司，更多的"资产"是无形的、是软资产，根据GAAP，一般不能在资产负债表上予以列示。贷款者要利用这些信息，就需要注册会计师提供相应的审计。其他用户(如风险投资者、债券公司、联营公司)为了保护自身利益，对信用风险做出合理判断，也需要借助于注册会计师提供的专业服务。 2、对公司方面(审计客户)的影响。 首先，信息系统的扩展将能提供更加全面的业绩信息，既包括历史性信息，也包括前瞻性信息。因此，公司的信息披露将逐渐采用全面业绩报告模式。其次，电子商务的快速发展为市场的全球扩展提供了快捷手段，在众多的国外市场上，通过"电子存在"开拓市场比通过"实体存在"效率更高、效果更好。再次，此类公司将在其价值链中与其他企业进行大量的无纸交易，提高其商业交易的效率和效益。无纸交易使得注册会计师取证过程更具有了复杂性。此外，当公司建立起相当规模的全球电子商务的时候，它们必然关心国外市场的税法及其他法律法规的遵守情况，希望能获取注册会计师这方面的帮助。 3、对注册会计师的影响。 注册会计师如要继续保持对此类公司提供高附加值专业服务的地位，应该做到以下几点: (1)投入更多的精力，增加对所审计历史成本财务信息的分析和说明，以提供更高附加值服务。 (2)帮助设计和实施更为有效的业绩评估方法。 (3)帮助处理在全球化电子商务市场上各国不同法规的协调和遵守问题。例如，税负最小化策略问题。 (4)帮助客户防范电子商会风险，例如网管鉴证、CA鉴证等。 (5)不断满足用户其它确证性服务方面的需求，包括贷款者要求对现金流量、无形资产的确证，管理当局对远距离分公司业绩的确证等等。 二、对策建议 通过以上分析，我们看到了财务报表审计所面临的重大变化，这种因技术进步和社会发展所带来的变化，虽不可以产确预测和详细描述，但其趋势则是明显的，也是不可阻挡的。下面分别对注册会计师协会和会计师事务所提出几点建议。 (一)注册会计师协会 1、设立专门机构进行专题研究工作。美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)于1995年就成立了"确证性服务专门委员会"，并于1996年发表了《专门委员会关于确证性服务的研究报告》。AICPA还与CICA联手分别于1999年6月和年底提出"网誉鉴证原则与标准"第一、第二稿。我国台湾省也将与AICPA和CICA签定意向书，引进该项准则。香港也借鉴美国经验，于1999年成立了网管鉴证委员会，专门研究网上签证业务的发展及相应技术标准等问题。中国注册会计师协会应该组织专门力量，设立专门委员会或研究小组，研究信息技术的发展对注册会计师行业的影响和对策。 2、重点研究解决"棘手问题"。注册会计师协会需要帮助注册会计师解决审计历史信息财务报表方面的"棘手问题": ①舞弊和其他违法行为。我国具体审计准则"错误与舞弊"，特别是"违反法规行为"里只要求注册会计师对舞弊和违反法规行为予以"充分关注"，而非一些西方发达国家审计准则及有关审计文献中所要求的"查明"或"发现"，这显然是降低了对注册会计师的要求，不利于弥合注册会计师与社会公众(用户)之间的"期望差"。为了充分发挥注册会计师在揭示舞弊和违反法规行为方面的作用，最大限度满足用户的需要，注册会计师协会应该制定有关业务指南，指导注册会计师如何发现和查明重大舞弊和违法行为，而注册会计师则应该将审计重点更多地放在舞弊和违法行为方面。 ②财务危机和持续经营问题。注册会计师协会应考虑在持续经营审计准则的基础上，制定具体操作指南，要求注册会计师有效发挥前瞻性信息的作用以评估和报告客户财务危机和持续经营问题。 ③风险、不确定性和估计问题。协会也需要加紧研究制定这些方面的相关业务指南，帮助注册会计师提高有关风险、不确定性和估计测试等方面的测试水平。 3、审计准则制定机构应该认真审查已有的准则，对现行准则中不利于商定程序等新型业务发展的内容予以修订，并制定新的准则规范和指导这些新型业务。 4、注册会计师协会不仅要与注册会计师有保持沟通的渠道，同时也要与审计信息的用户建立经常联系，如通过电子形式(互联网络)进行沟通，了解用户对注册会计师审计以及对审计准则的要求。 5、培训。注册会计师协会应重点考虑以信息技术为内容的后续教育，要为会计师事务所特别是中小会计师事务所提供一整套的培训，帮助其提高信息技术方面的知识和技能。 (二)会计师事务所 1、更好地利用审计所掌握的信息。由于注册会计师具有几乎不受限制进入客户信息的特权，因而在为客户提供增值服务方面具有较大的优势。注册会计师如果充分利用这一优势，对客户所在行业进行深入了解，就会掌握对客户具有巨大潜在价值的重要信息。这些信息应该经过系统组织并提供给客户，作为审计信息的一个重要组成部分。这种做法无疑需要审计人员转变观念，不能认为审计就是提供一份简式审计报告，而应考虑到信息使用者不断发展的、多样化的需求。 2、与注册会计师协会相对应，会计师事务所在处理棘手问题方面也同样应当担任重要角色。如针对舞弊和违法行为问题: ①事务所应该研究如何利用信息技术和制度设计防范舞弊和其他违法行为。 ②事务所在派出审计小组的人员组成上，要考虑其检查舞弊的能力。 ③为了提高审计人员发现舞弊和违法行为的能力，要对他们专门进行信息技术、企业生产过程、企业风险方面的培训。 对于财务危机与持续经营问题、风险与不确定性等问题，事务所也要根据现实需要，研究制定有关业务规程，并对业务人员进行必要专门知识和业务技能的培训，以提高他们的专业胜任能力，防范因这些问题而导致的严重审计失败。 3、积极了解用户的需求。有条件的会计师事务所应通过电子联系方式与用户建立持续的沟通，以便更好地了解用户的信息需求。目前，已有相当数量的会计师事务所建立了自己的网站。沟通的渠道已经具备，关键是要树立起沟通的意识。注册会计师所从事的是服务行业，其服务必须以客户需求为导向。
