y诗和远方z
为使审计工作在新世纪新阶段取得新的发展，2003年审计署非凡制定了国家审计《2003至2007年审计工作的发展规划》，并将“实行科学的审计治理，整合审计资源”列为未来国家审计的三项基础工作之一。众所周知，经济治理的核心问题是资源配置，审计资源配置也应是审计治理的核心问题，它是实现审计资源整合目标的重要保障。探讨审计资源配置具有重要的理论意义和现实意义。从古至今，人类社会始终存在着需求无限和资源稀缺的矛盾，作为解决这一矛盾的手段就是资源配置（赵学增，1994）。合理的审计资源配置可以保证各类审计按照理想的模式和需要来选择和安排审计资源，使有限的审计资源得到最有效的利用。审计资源配置旨在使审计资源需求总量与供给总量实现平衡，使供给结构与需求结构相吻合，达成审计资源配置的优化，最终实现审计目标。 一、审计资源配置的动态平衡性 要探讨审计资源配置问题，首先需要明确资源配置的概念。资源配置的重点在于“配置”二字。所谓资源配置，应是指在资源一定的条件下，如何运用有效的手段或者方式根据资源的需求，有目的地将有限的资源分配于不同的方向、部门或者企业等的一种活动。 结合对与资源配置概念的理解，所谓审计资源配置则应为：审计资源既定的条件下，如何运用有效的手段或者方式根据审计资源的需求将有限的资源进行分配，以保障审计资源有效供给，最终实现审计目标的一种活动。这里需要指出的是，资源配置不单纯是指资源在不同生产方向、部门或者企业之间的配置，更重要的而且也是经常出现的情况是，对已配置到不同生产部门间的资源还经常进行同市场需求方向与强度相适应的再配置，故资源配置应是一个动态平衡的概念。资源配置在一定时刻是已定的、静止的、满足需求的，但在不同时刻，又是未定的、流动的。其中所谓已定、静止、满足是相对的，暂时的，有条件的；而未定、流动、需求则是绝对的，长期的，无条件的。审计资源配置是各种社会资源在不同的审计主体之间必要的平衡和相互联系，也是各种社会资源在不同的审计主体内部的分配或者流动的过程。在一定时刻建立的这种相对静止或者说审计资源供求平衡，经常被新的客观事实变动所打破，于是又会引起新的资源配置结果的再建立。也就是说，审计资源配置不仅包括审计资源在不同主体、范围和重点之间的分配，更重要的而且也是经常出现的情况是，对已分配到不同方向的资源进行同审计资源需求方向与强度相适应的再分配和再调整，这是对同需求相比审计资源配置不协调的经常平衡。 
审计实务——政府审计——政府投资审计应把好“五关” 近几年，政府投资建设项目支出占地方财政支出的比重大幅提高，许多建设项目投入使用后，在发挥经济效益的同时也在发挥着重大的社会效益。但据审计了解，政府投资虽然数量在增加，而有的投资应获得的效益没有达到预计的程度，有些项目存在着严重的损失浪费现象，大大降低了政府资金的使用效率。因此，必须加强对政府投资的审计监督。笔者认为，加大政府投资项目审计监督力度应把好“五关”。 一要把好投资决策关。规范重大项目决策对项目效益具有决定性的意义，这是节约建设投资，提高政府投资使用效益的前提。所有政府投资建设项目必须严格遵循国家投资、基建管理政策的有关规定，审查项目决策立项的程序，防止违反决策程序、擅自立项的行为发生；审查项目前期论证工作的充分性，是否有充分的科学依据，防止可行性论证变为“可批性论证”的倾向，增强建设项目的民主性，使建设项目的决策公开化、透明化，在加强社会监督的同时，促进职能部门规范重大建设项目投资立项和决策程序的进一步规范与完善。 二要把好招标采购关。一方面，施工队伍的选择，对工程项目的质量与建设投资节约有着密切关系。一些项目往往在招投标后，出现投标单位与施工单位不一致的现象，转包、大包套小包的问题依然存在。审计时，应重点对招投标过程的规范性进行查证，按照招投标法有关规定，审查项目招投标程序是否履行合法程序以确保选择到最佳的具有资质的施工队伍。另一方面，重大投资建设项目中的各类物资及设备的采购，对建设项目成本的高低有着直接的影响。审计时，除对集中招标采购过程的规范性查证外，结合对市场行情的调查，重点审查所购材料与设备是否处于当期市场最优最低，对招标过程中存在的各种违法违纪行为进行查处。 三要把好安全质量关。健全完善的内部控制监管制度是提高建设项目质量、节约建设资金的重要保障。首先，掌握建设项目管理机制的内部构成及规则标准，为审计人员勾勒出内部管理体系轮廓。要审查监理单位的选择方式和资质，检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查的内容是否进行了监理，并办理了有关签证手续。要结合项目施工管理和控制检查，促进项目建设质量控制制度的进一步完善。其次，以资金为主线、以财务收支活动的内控制度为重点，对资金使用与管理制度、财务活动的规范情况进行查证，找出资金使用与管理上的漏洞，以达到完善管理制度，提高资金使用效益的目的。第三，对投资项目所产生的实际效果进行评估，找出影响资金使用效果的主客观原因，提出相应的整改措施与建议，为今后管好用好政府资金，提高资金的使用效益提供可借鉴的经验。 四要把好资金结算关。竣工决算审计应当作为投资效益审计的重点，并注重投资的节约性，重点审查项目的工程总量，对照最初预算及项目实施中的变更情况，核准工程的实际造价和各种税费的计提是否正确，确定建设成本的真实性、合法性，以达到有效降低投资建设成本的目的。 五要把好项目效益关。通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目投入的社会效果和经济效果。有些政府投资项目是以发挥公共作用为主，本身的经济效益体现不出来或者为零，对这类的项目重点从社会效果方面进行评价，分析影响项目社会效益发挥的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。年终报表审计应关注的几个问题作为一名注册会计师，在年终报表审计时需要关注以下几个问题：一、被审计单位会计对《企业会计制度》的掌握程度。被审计单位会计人员对《企业会计制度》的掌握程度，直接决定了会计资料的真实性、合法性、完整性，也直接影响着注册会计师的审计风险。从目前企业实际情况来看，有相当多的企业会计人员对《企业会计制度》了解和掌握不够，不具备职业判断能力。如一些企业按3％计提的坏账准备金远远小于实际发生额；某些固定资产实际损耗已大大超过了账面折旧，却仍然坚持按原办法进行会计处理。会计核算工作中存在的这些问题，无疑给注册会计师的审计工作增加了难度。因此，注册会计师应特别关注被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计制度》及国家相关财务会计法规的规定；有关减值准备的判断是否合理，是否公允地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。 二、充分收集审计证据，支持审计结论。 学会计 （一）审定那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能作为资产反映在资产负债表中。 （二）对于接受捐赠的各项资产，不但要注意被审计单位是否按照《企业会计制度》所规定的方法和顺序确认入账，还要注意审计证据的充分性和适当性，尤其要对市场价格和未来现金流量的真实性和合理性引起足够重视。对尚未交付使用，或者已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，注册会计师一方面要审查固定资产的入账时间，避免固定资产已交付使用多年但由于没有办理竣工决算而长期不入账现象发生；另一方面要注意审查入账的金额，特别要注意与自建固定资产相关的借款费用的计算方法和资本化的金额。对于融资租入的固定资产，注册会计师必须收集有关原账面价值和最低租赁付款额现值的审计证据，以便对被审计单位管理当局的认定作出正确的判断，形成适当的审计证据，支持注审计结论。 （三）对资产减值的审计应注意：坏账准备金的计提范围。被审计单位是否将当年发生的应收账款、计划对应收账款进行重组或与关联方发生的应收账款，以及其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款金额计提了坏账准备金。存货计提减值准备。要求注册会计师注重监盘审计程序，在盘点过程着重关注存货有无损坏、变质、陈旧、失效。如有，则应提请被审计单位计提存货跌价准备；如未计提，则应出具保留意见的审计报告。固定资产减值准备。要求注册会计师在盘点过程中着重关注固定资产有无长期闲置不用，由于技术进步已经被淘汰，或虽可使用但使用后会产生大量不合格品。如存在上述情形，则应提请被审计单位计提存货跌价准备，如未计提，则应出具保留意见的审计报告。 三、利用专业判断能力，关注经济业务中的或有事项。 四、规范了所有者权益方面的核算，减少注册会计师的审计风险。在资本公积项下，增设股权投资准备，拨款转入其他资本公积明细科目。
