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财务会计报告的现状与未来发展趋势 内容提要：正处在一个经济与技术发展的新时代，全球化、信息化、网络化三股力量势不可挡地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着我们身边的会计环境。会计环境的变化也导致财务报告使用者的需求而不断变化，而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求，会计环境的变化诱致了新的会计信息需求。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容模式和表述形式。本文通过对新环境下传统的会计报告模式方面存在的弊端及局限性，提出了几点改进建议，并阐述了财务报告未来的发展趋势。 关键词：财务会计报告 现状 建议 未来一、财务会计报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务报告至少应当表现为下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。 企业编制会计报告的主要目地，是为了帮助会计报表使用者进行经济决策提供会计信息。股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬，为此，企业编制的会计报表，应当着重为其提供有关企业的盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息。债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够如数收回。为此，企业编制的会计报告，应当着重为他们提供有关企业偿债能力的信息。政府相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。为此，财务会计报告，提供有关企业的资源及其运用、分配方面的情况，为国家的宏观决策提供必要的信息。企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。为此，编制会计报表，着重提供某一特写期间经营业绩与现金流量方面的信息，并为以后进行生产经营决策、改善生产经营管理提供参考资料。企业职工关注企业为其所提拱的就业机会及其劳动报酬的高低与福利的好坏等方面资料，编制会计报告可以帮助他们了解企业。社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况，编制会计报告为社会公众其未来的投资决策提供了有用的信息。二、财务会计报告的现状弊端分析 现行财务报告不能及时地反映财务会计的目标 财务会计的目标是为会计信息的使用者提供决策等的信息。一项信息是否有用，取决于该信息是否具有及时性，对信息的使用者是否具有预测价值、反馈价值。首先，现行的财务报告采用会计期末定期编报，使得决策者只能在企业会计报告期结束一段时间（如15天、30天）之后才能读到上一会计期间的财务会计报告，而此时决策的环境可能已是时过境迁了，财务报告提供的信息只是成了验证决策者决策正确与否的一种手段，财务报告的这种滞后性，影响了信息的及时性。其次，决策总是面向未来的，因此关于未来的信息才是最有用的，而现行的财务报告会计计量属性都选择历史成本，财务报告只是对过去交易或事项的反映，这些信息虽然是信息使用者作出决策的重要依据，但信息的使用者最为关心的信息仍然是对企业未来财务状况的预计，财务报告无法很好地满足信息使用者在这一方面的关注和需要，其有用性也大打折扣。再次，历史成本计量属性不能反映企业价值的创造和增值，而信息的使用者特别是投资者却更关注企业价值的创造和增值的信息。而现在，财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量而发挥不了财务报告时的真正作用。 现行财务报告的技术性削弱了信息的有用性 财务报表是财务报告的重要组成部分，是通过对会计账薄记录的经济内容进行分类、汇总与排列的结果。首先，会计账薄的数据是通过会计确认和货币计量的，这样，一些目前无法确认和不能通过货币计量但是能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，比如衍生金融工具、人力资源以及一些广义无形资产等，这些非货币性的信息的短缺严重影响了会计信息的有用性。虽然一些项目已在表外披露，但不完整。其次，财务报表数据通过分类、汇总与排列，使只有精通会计与报表规则的使用者才能理解，也大大影响了信息的有用性。 现行财务报告不能满足不同信息使用者的要求 相关性是保证会计信息决策有用性的重要质量特性。会计信息使用者众多，不同的信息使用者由于所面临的决策各不相同，其信息需求就千差万别。而现行财务报告采用的是统一的格式、内容，即通用报告模式，提供通用信息，对不同的信息使用者都是无差异的，这种无差异的通用报告不能充分满足不同决策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越强，对其决策相关性可能就越低。决策者所要求的更为详细、直接、具体的信息在财务报告中没有提供，报告中大量提供的信息并不是决策者所真正需要的，造成会计信息供给不足与无效供给并存的局面，从而影响到会计信息的相关性。三、几点建议 1、及时性是财务报告的重要体现。首先，尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。其次，随着现代科技的不断发展，电子计算机技术、网络技术将广泛应用与会计工作。未来的财务报告应充分利用现代科技手段，通过网络来传递企业的会计信息，以使信息能够在决策前及时掌握。总之为克服现行财务报告时效性差的问题，可在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。用于Internet在商业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统。企业外部人员可以适时地得到企业财务和非财务的动态信息。为会计信息的搜集、处理、传递提供了极为便利的条件，也大大降低了信息披露成本。2、技术性信息表现是财务报告有用性的核心表现。 会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。 首先，面对会计技术日益激烈的竞争，企业的发展将更加依赖知识、科技、人才、智力等生产要素。因此，企业会计报表上人力资本、无形资产要素的地位将日益增强，其比重将大大增加。其次，现行财务报告的内容主要以过去的交易和事项为依据，反映过去的财务状况、经营成果及现金流量，而信息的需要者要做的决策是面向未来的，过去的信息固然有反馈与预测的作用，但反映未来企业发展趋势的信息对决策者更具有用性，在未来的财务报告中，增加财务预测信息将成为必要。因而目前应鼓励企业自愿披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。再次，鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。最后，近几年来，创新金融工具不断涌现，引起了竞争的加剧、风险控制的需要、分析技术和信息技术的发展，且这一趋势不减，并将继续下去。因而，要求在财务报表附注中单独披露表外融资的风险和特征，使财务信息需要者进一步了解金融工具信息对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。最后，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。 3、满足不同信息使用者是财务报告的重要内容 首先，充分采用网络或财务软件的优点做好财务会计报告。网络会计信息可以实现信息的双向传递。利用电子数据处理系统、决策支持系统，用户可以根据自己的需要，选取不同的会计处理方法，生成不同的会计报表。其次，根据不用的使用者编制不用模式的报告，如：（1）概括性报告（2）预测报告（3）分析与讨论报告（4）社会责任报告从而满足投资者、管理人员还包括政府部门、企业职工、社会公众更具体、更个性化的要求。同时，企业也可以根据统计资料了解用户所需要的信息，为将来制定会计政策提供依据。 四、未来财务报告的展望1、未来财务报告目标 未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢？ 至今人们将会计分成财务会计与管理会计两大分支系统。财务会计专司对外报告责任，而管理会计专司对内报告责任。但我们知道对内、对外会计信息均由企业会计系统生成，过去只在企业内部报告的预测信息已经对外报告了，这说明管理会计提供的信息早已不局限于企业内部，财务报告早已“借用”了管理会计信息，正是财务会计利用了管理会计的特长——提供相关性预测信息。从这里，我们得到启示：财务会计与管理会计的对内、对外分工的界限不是绝对不可逾越的，在未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，而且我们不用担心管理会计的消亡，因为管理会计会开拓新的“疆土”。其实，这种行动在财务报告中已有所体现，例如其他财务报告的职工报告、增值报告、环境报告等无一不与管理会计相关，而且它们本身就是管理会计研究的内容。当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动。未来应改变这种现状，以真正让财务报告目标得以实现，那么未来的会计才会在学科与职业的“群星”中更加闪烁与辉煌 2、未来财务报告的技术有用性 a、 坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值，未来企业的竞争讲究核心竞争能力，那么会计作为一个职业的话，它的核心竞争能力表现在哪里呢？我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。 现在，人们谈到财务会计的局限，势必触及财务会计不能提供非财务信息，并得意于戳中了财务会计的短处与“痛处”，于是开出的“药方”是财务会计要将精力放到提供非财务信息上去，至少也要做到财务信息与非财务信息并重。我们对此有不同看法。 财务会计提供非财务信息，非不能也，是不为也。我们千万不要误以为信息均出自会计一家之手，其实企业的信息可由企业内各种子系统生成与发布，例如统计信息系统，技术信息系统、物流信息系统、人事信息系统，甚至利用新闻报道与新闻发布会等。因此，财务会计信息系统，更多的是实行“拿来主义”，而不是亲自去“生产”非财务信息。现行的做法是，在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务（包括定性）信息，人们便误以为财务会计理所当然可以“生产”并报告非财务信息了。而我们则认为，真实的情况并非如此，即使这些非财务信息经会计人员之手弄进了财务报告中，也并不表明这些非财务信息就是或应当由会计来“生产”，会计只是借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息，从而最终提升了财务信息的价值。因此，更实事求是地说，财务报告应是企业会计人员与企业其他有关人员“合作”的成果，财务报告中的许多内容是非会计性质的东西。基于这一认识，我们就认为财务报告只是公司报告的一个主要部分。由此，我们预见未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，并“拿来”非财务信息为增加财务信息的价值服务。甚至还可以预见的是，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。 b、在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的 内容 并提高财务信息的相关性 在未来财务报告中，能用历史成本计价且不失可靠性与相关性的信息仍占一席之地；用历史成本计价但既失可靠性又失相关性的信息，肯定要被公允价值计量属性所取代；用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息，则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供；最终，当公允价值计量的信息既可靠又相关时，公允价值将全面取代历史成本（或许历史成本也成为公允价值的选择之一）。会计从现在开始就要认真探讨的是，以何种技术与 方法 来找到公允价值，而不仅仅是停留在概念阶段而难以实际操作。在知识 经济 时代，当公允价值计量技术得以妥善解决之时，一个崭新的以公允价值为代表的计量属性为基础的会计信息系统绝对不再是“纸上谈兵”。到那时，囿于历史成本计量而无法进入财务报告的信息将以公允价值计量的方式进入财务报告之中，从而大大增加了会计计量的对象，并丰富了财务信息的种类和数量。 c、改革现行财务报告模式 改革现行财务报告模式，并不意味着对现行财务报告完全否定，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分-财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（ASB）的做法，在利润表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。 (1) 概括性报告 在财务报告使用者中，投资经纪人由于拥有丰富的知识与经验，因而有可能与有必要分析和利用详细和复杂的信息性财务报告。概括性报告的主要格式可以包括：（a）广泛利用图形等代替财务报告的某一部分；（b）保留财务报告和报告的各个部分，但进行大量的浓缩；（c）广泛修改， 扩大使用董事长或总经理报告和简短的专题分析；等。这种报表应能反映财务报告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所谓概括性报告。 （2）预测报告 预测报告是指建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的报表与报告。由于这种报告提供的信息与使用者的决策更为相关，许多国家的会计职业组织都加强了对预测报告的编制与审计问题的研究。越来越多的企业自愿编制这种报告，以便提高企业的形象。 （3）分析与讨论报告 管理人员对所报告信息的分析与解释的重要性在于：管理人员比外部使用者更了解与企业有关的事项与交易。因此，通过对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告信息的有用性。此外，财务报告所提供的信息经常依赖管理人员的假设与判断，管理人员的讨论与分析有助于债权经纪使用者评估判断性信息。随着企业经营环境、经营业务和财务报告内容的日益复杂化，外部其他使用者或政府部门愈来愈需要管理人员对企业重要事项或信息的讨论与分析。 （4）职工报告 目前，已有许多国家和组织都要求企业提供职工报告。例如，欧洲经济共同体《第4号指令》等都要求公司披露有关职工人数、培训等方面的信息。法国公司法明确规定公司定期提供详细说明职工人数、工资、工作条件及培训等问题的职工报告。英国《公司报告》则明确提出，为了履行企业对社会的经管责任，各种企业都应该提供职工报告。总之，随着职工的作用和社会地位的提高，为职工集团提供信息已成为企业报告责任的重要组成部分。 （5）社会责任报告 由于传统的企业目标过于狭窄，企业在追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众利益，使生态环境受到污染，消费者利益得不到保障，职工福利、劳动条件等得不到重视，社会对企业的上述行为日益不满，要求企业注重社会责任、承担必要的社会义务。企业社会责任所涉及的范围十分广泛，包括职工福利、专业教育与培训、能源综合利用等等。 四、 企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心 工业经济依靠资本和生产型人才，对有形资源的占用和使用获得企业持续经营之根本，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告来展开所以，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。在这种发展趋势下，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，而有形资产的比重则相应地大大下降，对此，会计不能漠然视之，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而必须实现财务报告重心的转移，及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。现行财务报告虽然涉及到了这方面的内容，但报告得不详细、不全面，甚至是有重大遗漏。可见，会计的发展任重而道远，但会计同仁似乎已没有选择的余地，必须选择做解决难题的先驱者，总不能拱手相让去做追随者。这也可以说是一场会计阵地的保卫战吧！ 五、增加相对值信息，提高财务信息的可比性 以绝对值信息表述某一会计主体的财务状况和经营业绩是现行财务报表所提供信息的特点之一。当财务信息的用途更多地偏向用于各种各样的决策而不是局限于财富分配，财务信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体，那么以绝对值揭示信息的传统方式就必然会遇到相对值信息揭示的挑战。因为在某种意义上，相对值表达的信息具有更强的可比性，从而能更好地满足决策的需要。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流，当然绝对值信息仍然有其生存的价值，从而形成一种绝对值信息与相对值信息并存的格局，极大地丰富了未来财务报告的内容 。 总之，经济的发展，在促进社会发展的同时也对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式揭示“为谁揭示”，“揭示什么”，“谁来揭示”，“在什么时候揭示”等一系列理论问题都要达成共识。本文在综合现有的研究成果基础上，就未来财务报告的目标、内容 、时效、灵活性、方式这五个方面作了一番探讨，并表达了一些不成熟的个人看法，更好地为会计信息使用者服务。 网络类 ： SDB2002 财务会计报告 2008年10 财务会计报告发展趋势_html 2008年7月 张静辉《谈企业财务报告的发展趋势 》- 财务报表审计的目标是 总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 具体目标是注册会计师了解被审计单位管理层认定后，根据每个项目的制定的详细的工作目的。注册会计师通常以具体目标的确定作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类 （二）与期末账户余额相关的审计目标 存在： 记录的资产、负债和所有者权益是存在 的记录的金额确实存在 权利和义务：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 （三）与列报相关的审计目标 发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标 完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 
就是信息系统审计，也称IT监查，是独立于信息系统本身、信息系统相关开发、使用人员的第三方－IT审计师采用客观的标准对信息系统的策划、开发、使用维护等相关活动和产物进行完整地、有效地检查和评估。我们从IT技术发展来看，随着IT技术在企业业务和管理中的广泛运用，IT逐渐从传统的后台支持而步入前台，成为企业竞争的重要支撑，企业凭借信息系统的强大功能优势，完成其业务的自动化，但与此同时，从信息系统安全性、效率性、合规性方面都存在风险，传统的控制、管理、检查和审计技术都受到了巨大的挑战。其次，从应用企业类型来看，目前IT审计主要集中在信息化程度要求较高、生产安全紧密相关的单位。比如电信运营商、各大银行金融机构、中央企业等，中小企业用户还比较少。企业对于IT审计人才的培养也处于初级阶段，目前的状况是懂IT的人才不少，但是这些专业人才往往缺少对企业的业务、审计的相关知识。IT审计师是跨信息技术和审计技术的复合型人才，要实施企业的IT审计制度，必须重视和培养合格的IT审计师；企业应该建立相应的IT审计部门或审计岗位，确定其部门和岗位职责，并将之置于企业经营者的直接管理之内；企业应该制定相应的IT审计准则、实施报表、报告等进行IT审计所必须的凭据；IT审计设计整个信息系统的生命周期，IT审计不是单纯强调对软硬件的审计。它的审计对象涵盖整个信息系统所有活动和中间产物，并包括信息系统实施相关的外部环境。一般来说，对企业实施IT审计的对象有：本企业内的IT审计师、外部IT审计事务所委托审计师和国家审计机构。IT审计按照信息系统的生命周期分为业务计划审计，业务开发审计、业务执行审计和业务维护审计以及涵盖整个信息系统周期的共通业务审计。业务计划审计主要面向信息系统的企划，对信息系统的投资可行性，系统规划与公司战略的相关性，系统开发计划的可行性以及系统需求的完整性和正确性进行审核和验证。业务开发审计对信息系统开发的各个阶段的相关人员的活动、信息、中间产物进行审核，确认这些活动、信息和中间产物的规范性、有效性和对于信息系统目标的针对性。业务执行审计确认与信息系统运行相关的数据、软硬件、安装环境等是否符合信息系统的运营要求，同时对信息系统的功能、性能、易用度、可操作性等进行评估。业务维护审计对信息系统的维护活动和维护结果实施审核和评价。发现在维护中可能出现的各种漏洞和信息系统维护中急待改善的问题。共通业务审计涉及文档管理、进度管理、人员管理、采购管理、风险管理等，检查这些过程的规范性和有效性，并提出改良建议。
审计人员利用计算机，对被审计单位计算机管理的数据进行检查，是审计机关履行审计职责的重要环节。它与手工审计相比，基本的审计目标和审计范围相同，只是审计的方法和技术发生了改变，主要是审计机关和被审计单位双方都利用计算机作为作业工具，审计机关对计算机管理数据的审计，一般不直接使用被审计单位的计算机信息系统进行查询、检查，而是将被审计单位的有关数据引入到审计人员的计算机上，利用审计软件进行查询、分析，主要是为了避免影响被审计单位计算机系统的正常运行，规避审计风险。 （二）对被审计单位管理财务数据的计算机系统审计。 计算机不仅仅是被审计单位的一种重要资源，而且是信息化条件下运行管理、内部控制的关键部位。计算机信息系统本身出现的错弊，是十分重要的错弊，甚至是其他错弊产生的根源。计算机审计如果仅仅限于对计算机管理的电子数据进行审计，而忽视对会计信息失真现象系统的检查，极有可能造成现代信息化条件下的“假账真查”现象出现。对被审计单位用于管理财务数据的计算机系统的检查，是信息化条件下审计监督的新内容。对计算机管理系统的审计，专业性很强，有一定难度。 所以，只有了解清楚被审计单位的财务软件是否通过国家财政机关的认证，机关财务内控制度是否健全，财务人员是否取得会计从业资格等一系列情况，才能确定能否开展计算机辅助审计。如果机关财务内控制度不健全，财务管理比较混乱，这样开展计算机辅助审计的风险也比较大。 信息化环境下计算机审计的发展趋势 计算机审计技术的应用过程是不断发展、完善的过程。笔者认为，计算机审计将有以下的发展趋势，广大审计人员必须对此做好充分的准备。 （一）对会计电算化软件采用预置审计程序的技术 目前，众多商品化会计软件程序是企业自行编制的，采用的语言、数据存放的格式多种多样，给计算机辅助审计带来了一定的难度。从前景来看，审计部门必然要参与会计电算化软件的鉴定，而会计电算化软件也必将采用预置或嵌入审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌入在会计电算化系统中的审计程序，是根据审计人员的需要而设计，用来即时鉴别出特定的或程序无法识别，需要审计人员专业判断的会计事项，并把它们复制到审计人员的文件中。
随着网络技术的发展和普及，企业信息化程度不断提高，生产经营管理、财务管理和会计核算等均具有了网络信息化的新特点。广大审计工作者与时俱进，在实际工作中逐步探索计算机审计技术方法和应用领域，审计效率事半功倍，审计成果显著。计算机技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，也是审计技术和手段的一场深刻变革。笔者仅就现阶段计算机审计中存在的不足和未来的发展趋势，谈几点看法。 一、计算机审计发展现状 随着各级审计部门对计算机审计的重视程度日益提高，越来越多的人参与到理论研究与实践应用中来，为计算机审计工作的发展创造了良好的局面。但是，由于我国计算机审计起步较晚，基础较为薄弱，所以仍然存在着一定的不足。 （一）计算机审计软件适用性不强 目前，计算机审计软件的开发，在我国已经形成了一定的规模，比较有影响力的如“审计之星”、“思博审计”、 “中油审计”等，尤其是“中油审计”软件，是针对中国石油天然气总公司“中油财务管理信息系统”开发的财务审计软件，从技术角度上讲，已经是较为成熟的产品，并在实际应用中取得很好的效果。但是，目前开发的许多审计软件因跟不上业务需求的发展，往往昙花一现即被弃用，存在着资源浪费严重的问题。 （二）计算机审计领域不广泛 计算机审计资源投入的领域，“贫富悬殊”现象严重。对于电算化会计这一信息化程度较高的领域，开发出了相对较多的审计软件系统，并已经很好的应用到实际工作中。而对于非财务信息领域，相应的审计信息系统建设起步相对较晚，计算机审计水平难以满足对这些行业的审计需要。因此，加强对这些领域的审计信息化建设已刻不容缓。 （三）计算机审计应用水平不高 几年来的摸索与实践，为审计行业造就了一批计算机审计人才，这些人才为计算机审计工作的发展起到了关键的作用，但是计算机技术的普及，对于审计队伍来讲还不能满足需求。一方面，部分审计人员虽然有丰富的传统审计专业知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们在计算机知识结构上有一定欠缺；另一方面，绝大多数的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但仅仅掌握的是浅层次的计算机运用技能，缺乏对计算机程序编译检测、系统设计等专业技能。 （四）计算机审计法律依据不充分 随着电子商务技术的不断发展，电子货币流通、电子数据审核、电子合同审核、电子签名辨别等网络信息技术的运用也越来越广泛，伴随而来的信息系统合理性、安全性保障措施、网络信息资源的所有权、使用权认证、认证中心和数字证书的法律地位等，都需要制订法律法规加以规范。鉴于此，完善计算机审计立法工作，时机已经日趋成熟。 二、计算机审计发展趋势 （一）计算机审计是促进审计工作向管理效益审计延伸的主要手段 随着计算机审计理论和实践水平的不断提高，计算机审计将会广泛的深入到各个领域，通过计算机审计手段，能够从管理制度和管理环节入手，审查企业管理中存在的漏洞，揭发违法乱纪行为，发现企业管理存在的不足。通过计算机审计，对被审计单位经济活动的效率、效果和效益等方面进行检查和分析以及提出建议，促使其经济效益提高。在将来，一个合格的审计工作者必须要熟练掌握计算机审计手段。 （二）运用计算机技术对信息系统审计是内部控制审计的重要环节 由于企业信息网（包括网络办公自动化、行业信息管理、电子商务等系统）拥有多样化的信息资源，采用多种网络信息技术，系统较为复杂，舞弊手段更加隐蔽，因此，网络数据和网络资金安全成为一个非常重要的新问题。在这种情况下，审计人员关注的重点在于内部控制的符合性测试和具体业务实质性测试方面，整个信息系统运转的核心也是系统程序对内部控制的落实上。 （三）计算机审计软件的开发将更注重网络化、智能化和专业适用性 随着电子计算机的人工智能和软件技术的日益发展，审计工作将与计算机技术更加紧密地结合在一起，而计算机对于被审计数据的预警、综合分析、穿透查询等功能将更加强大。未来的审计软件设计将更加注重与审计人员的实际工作相结合，从审前调查、行业咨询、网络信息互动、方案的设定、数据查询、数据分析、数据取证、底稿、报告的形成都与审计人员的职业判断能够紧密地结合，成为审计人员手中的“超级武器”。计算机审计与科技的共同进步，使计算机审计的前景将更为广阔。 三、进一步推进和深化计算机审计的对策 （一）整合计算机审计资源 整合软件资源。为避免在软件开发上的重复建设而造成的资源浪费，在资金、技术、软件开发、推广、应用、后期维护等方面应进行信息互动，集中整合。及时根据一线审计人员实际应用的需求，对软件进行更新维护，加强实用性，延长使用寿命，最大限度地发挥软件的整体功能。 整合人力资源。 企业计算机审计系统是构建于通用计算机技术、数据库技术、INTERNET技术等当代先进信息技术基础上的，以企业信息网为平台，应用专业的审计软件进行审计。因此，审计工作需要得到技术部门的全力支持。如果审计队伍本身具备相应的人才，也可以成立专门计算机审计机构，负责技术的开发与推广。 （二）注重利用通用计算机技术对信息系统进行审计 计算机审计技术的应用，首要的一点是其实用性，由于信息管理系统种类多样，应用的专业和范围广泛，逐一开发出相应的审计软件较为困难，因此，利用通用计算机技术对被审计单位信息管理系统的相关数据进行破解，整理和分析，往往能够使审计工作起到事半功倍的效果。大庆石油管理局在开展设备修理行业专项审计中，应用此方法就取得了很好的效果，而且通用计算机技术实用性强，审计人员比较容易掌握。 （三）开展行业或部门系统软件的开发审计 这主要是针对企业自行开发软件而言，如企业信息网络平台、物资进销存系统、设备修理结算系统和电子商务系统等开发审计，是一种事前审计。审计人员参与电算会计或审计软件开发，从而使系统具有较强的可审性。对企业而言，有审计人员参加，检查系统是否运行正常、可靠、准确，减少由系统弊端带来的损失。 （四）加强对企业内部信息系统使用的规范和监管力度 由于不同部门，不同行业的信息管理系统应用和使用状况不尽相同，因此，审计部门必须全面掌握其应用情况，计算机审计工作必须建立在全面了解信息系统应用和普及状况的基础上。同时与相关管理部门共同督促使用者加强信息系统管理力度，保障信息系统提供数据的准确性，为今后全面开展计算机审计工作创造有利条件，并规避可能出现的计算机审计风险。
财务报表审计的未来发展及对策 新技术革命的发展，知识经济、网络经济的兴起，使社会经济环境发生了巨大的变化，传统的财务报表审计也因此受到了强烈挑战。如何适应这种变化，迎接它所带来的各种挑战，是注册会计师行业面临的新课题。 一、财务报表审计的未来发展 未来审计与现行审计的显着区别在于: (1)现行审计一般是年度审计，而未来审计则是实时审计，将根据用户的需要而随时提供; (2)现行审计对象是年度财务报表，仅限于对财务信息的审计，而未来审计不仅包括财务信息也包括非财务信息; (3)准确地说，未来审计模式不是现行概念基础上的审计，在很多情况下只能称为确证性服务，提供的是确证性服务报告，并非现行的审计报告; (4)未来的确证性服务报告可能不仅向客户提供(直接致送董事会或股东大会)，也会直接向社会公众提供。 总的来说，以上是未来审计模式将发生的总体变化趋势，但由于不同类型的审计客户对信息的提供方式以及对信息的需求具有显着差异，注册会计师为不同客户提供的审计也将呈现出不同的特点。因此，我们选择两种最具有代表性的情况讨论如下: (一)公众特有公司(Publicly-held Company) 注册会计师年度财务报表审计的最重要领域莫过于上市公司审计了，此类公司的财务信息披露得对资本市场，甚至对整个金融体系都具有极其敏感的影响。随着世界经济一体化，资本在全球范围内的加快流动，很多公司面对的竞争将是全球性、全方位的，不仅仅是资本、商品与服务的竞争，也包括其它方方面面的竞争。随着电子网络的普及，企业将普遍采用电子数据交换(EDI，也称无纸贸易)和电子商务交易形式，这也将对注册会计师审计带来重大变化。 1、财会人员如何进人专业网址对审计信息用户方面的影响。 将来公众持有公司仍然需要注册会计师的审计，证券交易委员会出于公众利益的考虑，也将继续要求上市公司提供审计报告。同时，财务信息的用户也将进一步要求注册会计师提高能力，在发现舞弊和违法行为，及早预告财务危机与持续经营问题，报告风险、不确定性及估计问题等方面发挥更加积极的作用。 就用户而言，将发生的变化主要包括: (1)权力重心将逐渐从信息的提供者向使用者转移，也可以称为从信息的"卖方市场"向"买方市场"转移。过去分散的个人投资者，由于技术的发展，特别是国际互联网的发展，其权力也将不断得到加强。网络将投资者、公司相互连接起来，"网上聊天"等形式给中小投资者创造了一个相互沟通的渠道，为他们取得共识、以一个声音说话，对公司施加影响创造了条件。 (2)他们不仅通过电子方式与信息提供者建立联系，也会与注册会计师进行联系，更好地了解和理解审计所提供的信息。 (3)用户与信息提供者之间将建立经常性沟通渠道，就信息分解程度、软信息的处理、多媒体方式的选择等问题进行讨论。 (4)更多的用户将要求公司及时地在网上披露GAAP(一般公认会计原则)财务信息。信息技术的发展将扫除及时报告的障碍，用户可以利用信息技术的发展把他们的需求及时反馈给信息提供者。 (5)由于权力重心向用户倾移，使得他们能够对那些虚假披露、未及时报告"消极信息"的公司进行更加严厉的打击。因为他们能迅速地用一个声音说话，更加步伐一致地"用脚投票"。 2、对公司方面(审计客户)的影响。 为了避免财务报告的错误或报告不利消息而遭受重大打击，上市公司将继续寻求注册会计师的审计和帮助，特别是针对复杂的非日常交易。信息技术的发展使得注册会计师审计会更加及时和深入，注册会计师对上市公司审计也将提供更多的附加价值。 公司方面的变化将主要包括: (1)将面临更加复杂的经营与财务问题，如因"跨国经营"而带来的多国货币、多国税法、多国法规管制、复杂的金融工具等问题。 (2)出于降低资本成本考虑，上市公司将以"信息消费者"为中心，将权力更多地移交给用户。 (3)上市公司的日常交易信息系统的可信度将得以显着提高。 (4)信息披露方式将发生变化，网上传播GAAP财务信息等方法将成为传输财务信息的最有效率的方式。 (5)由于电子商务的发展，上市公司将从"纸时代"向"电子时代"迈进，当然，这会产生新型的风险问题，特别是数据的完整性、真实性、保密性问题。 3、对注册会计师的影响。 如前所述，未来的注册会计师财务报表审计不仅仍然必要，而且也仍将是证券交易委员会的强制要求。无保留意见审计报告仍然是公众所能获取的表示财务信息具有总体可靠性、完整性的重要标志。注册会计师将应客户要求对重要非日常交易提供及时审计，这将导致连续审计逐渐成为经常性业务。可以说，这种连续审计将来很有可能成为主角，而年度审计则可能成为一种补充。同时，为了满足用户对揭露舞弊和违法行为的要求，注册会计师将不断发展和采用新的手段和方式，包括应用电子传感器、软件代理、计算机模型、三角牵制等，为此注册会计师也必须相应扩展其知识与能力。 (二)高科技、高成长的小型公司 借助于信息技术的迅速发展，高科技、高成长的小公司将大量涌现。因此，注册会计师不能不考虑它们对审计带来的影响。 1、对审计信息用户方面的影响。 以公司的贷款者为例，将来它们将要求注册会计师为特定的贷款项目提供专业服务(如商定程序业务)。它们在关注公司资产的同时，非常关心公司未来现金流量，而且不会局限于以GAAP财务信息评估企业的信用价值。对于高科技、高成长的小公司，更多的"资产"是无形的、是软资产，根据GAAP，一般不能在资产负债表上予以列示。贷款者要利用这些信息，就需要注册会计师提供相应的审计。其他用户(如风险投资者、债券公司、联营公司)为了保护自身利益，对信用风险做出合理判断，也需要借助于注册会计师提供的专业服务。 2、对公司方面(审计客户)的影响。 首先，信息系统的扩展将能提供更加全面的业绩信息，既包括历史性信息，也包括前瞻性信息。因此，公司的信息披露将逐渐采用全面业绩报告模式。其次，电子商务的快速发展为市场的全球扩展提供了快捷手段，在众多的国外市场上，通过"电子存在"开拓市场比通过"实体存在"效率更高、效果更好。再次，此类公司将在其价值链中与其他企业进行大量的无纸交易，提高其商业交易的效率和效益。无纸交易使得注册会计师取证过程更具有了复杂性。此外，当公司建立起相当规模的全球电子商务的时候，它们必然关心国外市场的税法及其他法律法规的遵守情况，希望能获取注册会计师这方面的帮助。 3、对注册会计师的影响。 注册会计师如要继续保持对此类公司提供高附加值专业服务的地位，应该做到以下几点: (1)投入更多的精力，增加对所审计历史成本财务信息的分析和说明，以提供更高附加值服务。 (2)帮助设计和实施更为有效的业绩评估方法。 (3)帮助处理在全球化电子商务市场上各国不同法规的协调和遵守问题。例如，税负最小化策略问题。 (4)帮助客户防范电子商会风险，例如网管鉴证、CA鉴证等。 (5)不断满足用户其它确证性服务方面的需求，包括贷款者要求对现金流量、无形资产的确证，管理当局对远距离分公司业绩的确证等等。 二、对策建议 通过以上分析，我们看到了财务报表审计所面临的重大变化，这种因技术进步和社会发展所带来的变化，虽不可以产确预测和详细描述，但其趋势则是明显的，也是不可阻挡的。下面分别对注册会计师协会和会计师事务所提出几点建议。 (一)注册会计师协会 1、设立专门机构进行专题研究工作。美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)于1995年就成立了"确证性服务专门委员会"，并于1996年发表了《专门委员会关于确证性服务的研究报告》。AICPA还与CICA联手分别于1999年6月和年底提出"网誉鉴证原则与标准"第一、第二稿。我国台湾省也将与AICPA和CICA签定意向书，引进该项准则。香港也借鉴美国经验，于1999年成立了网管鉴证委员会，专门研究网上签证业务的发展及相应技术标准等问题。中国注册会计师协会应该组织专门力量，设立专门委员会或研究小组，研究信息技术的发展对注册会计师行业的影响和对策。 2、重点研究解决"棘手问题"。注册会计师协会需要帮助注册会计师解决审计历史信息财务报表方面的"棘手问题": ①舞弊和其他违法行为。我国具体审计准则"错误与舞弊"，特别是"违反法规行为"里只要求注册会计师对舞弊和违反法规行为予以"充分关注"，而非一些西方发达国家审计准则及有关审计文献中所要求的"查明"或"发现"，这显然是降低了对注册会计师的要求，不利于弥合注册会计师与社会公众(用户)之间的"期望差"。为了充分发挥注册会计师在揭示舞弊和违反法规行为方面的作用，最大限度满足用户的需要，注册会计师协会应该制定有关业务指南，指导注册会计师如何发现和查明重大舞弊和违法行为，而注册会计师则应该将审计重点更多地放在舞弊和违法行为方面。 ②财务危机和持续经营问题。注册会计师协会应考虑在持续经营审计准则的基础上，制定具体操作指南，要求注册会计师有效发挥前瞻性信息的作用以评估和报告客户财务危机和持续经营问题。 ③风险、不确定性和估计问题。协会也需要加紧研究制定这些方面的相关业务指南，帮助注册会计师提高有关风险、不确定性和估计测试等方面的测试水平。 3、审计准则制定机构应该认真审查已有的准则，对现行准则中不利于商定程序等新型业务发展的内容予以修订，并制定新的准则规范和指导这些新型业务。 4、注册会计师协会不仅要与注册会计师有保持沟通的渠道，同时也要与审计信息的用户建立经常联系，如通过电子形式(互联网络)进行沟通，了解用户对注册会计师审计以及对审计准则的要求。 5、培训。注册会计师协会应重点考虑以信息技术为内容的后续教育，要为会计师事务所特别是中小会计师事务所提供一整套的培训，帮助其提高信息技术方面的知识和技能。 (二)会计师事务所 1、更好地利用审计所掌握的信息。由于注册会计师具有几乎不受限制进入客户信息的特权，因而在为客户提供增值服务方面具有较大的优势。注册会计师如果充分利用这一优势，对客户所在行业进行深入了解，就会掌握对客户具有巨大潜在价值的重要信息。这些信息应该经过系统组织并提供给客户，作为审计信息的一个重要组成部分。这种做法无疑需要审计人员转变观念，不能认为审计就是提供一份简式审计报告，而应考虑到信息使用者不断发展的、多样化的需求。 2、与注册会计师协会相对应，会计师事务所在处理棘手问题方面也同样应当担任重要角色。如针对舞弊和违法行为问题: ①事务所应该研究如何利用信息技术和制度设计防范舞弊和其他违法行为。 ②事务所在派出审计小组的人员组成上，要考虑其检查舞弊的能力。 ③为了提高审计人员发现舞弊和违法行为的能力，要对他们专门进行信息技术、企业生产过程、企业风险方面的培训。 对于财务危机与持续经营问题、风险与不确定性等问题，事务所也要根据现实需要，研究制定有关业务规程，并对业务人员进行必要专门知识和业务技能的培训，以提高他们的专业胜任能力，防范因这些问题而导致的严重审计失败。 3、积极了解用户的需求。有条件的会计师事务所应通过电子联系方式与用户建立持续的沟通，以便更好地了解用户的信息需求。目前，已有相当数量的会计师事务所建立了自己的网站。沟通的渠道已经具备，关键是要树立起沟通的意识。注册会计师所从事的是服务行业，其服务必须以客户需求为导向。
