糖果小陈
规范会计行为的主要方式有两种：一是会计法律规范，二是会计职业道德规范。前者是以刚为主。后者是以柔为主。刚是基础、是前提，柔是更高层次的行为规范。刚柔相济，相辅相成，缺一不可。本文在阐述二者差异的基础上，着重对会计职业道德建设做点粗浅分析：一、认清刚柔的差异，充分发挥各自的功能首先，二者产生的时间不同。会计职业道德规范，要比会计法律规范产生得早。会计职业道德在会计产生就出现了，并贯穿于会计的发展始终，随会计职业的发展而发展。而会计行为法律规范，只是在阶级出现以后才产生，是为维护统治阶级的利益而制定的。在阶级社会里，只能有一种会计法律规范，即体现统治阶级的意志和利益，但却可能有多种会计职业道德并存，体现整个社会的价值观和整体利益，使社会行为规范化和有序化。其次，二者依靠的力量不同。会计法律规范是由统治阶级制定，并使用国家机器强制执行，是强加于会计人员之外的规范，具有较强的他律性和异己性，无论会计人员是否愿意都必须无条件地执行，如果不执行将受到法律制裁。而会计职业道德规范则是会计职业界长期进行会计实践活动自发形成的，具有自发性，是一种约定俗成。再次，二者作用的范围不同。会计法律规范只干涉会计人员的违法行为，明确规定会计人员的职权和责任与义务，只对违法行为进行制裁，对于合法但不合情理的会计行为则规范不了。因而会计法律规范具有较大的局限性。而会计职业道德规范渗入到会计行为的各个方面，尤其是会计人员的心理方面，时时刻刻都在规范着会计行为，约束着会计行为的每一个环节，力求会计行为优化。即便不违法，但违反情理的行为，也要受到舆论的谴责，良心的责备。可见，会计法律规范和会计职业道德规范，在作用上取长补短，相互补充，相辅相成，缺一不可。只有充分发挥各自的功能，才能更好地规范会计行为。二、会计职业道德是更在层次的行为规范会计职业道德是高层次的行为规范主要体现在三个方面：第一，会计职业是一个专业性很强的特殊职业，要求有较高的职业道德。凡是专业性较强的职业的工作质量，外行人是难以判断、评价和监督的。这就要求从事本职业的人员必须具有较高的职业道德。会计信息的使用者，般都缺少足够的专业知识来评价和监督会计人员，除了执业的会计师对会计行为进行监督以外，主要靠会计人员的良心，良知和职业道德来自觉地规范其行为。第二，会计职业规范是会计法律规范的延伸和补充。会计法律是以强制的手段对会计行为进行外部的显性规范，为会计行为合法化提供了法律依据。但是法律规范具有一定的局限性，尤其是责任心、技能、心理素质等深层次的隐性行为，会计法律规范是无能为力的。一般地说，一个会计职业道德高尚的人，是不会违反会计法律的；违反会计法律的人，总是从违反会计职业道德开始，再发展到触犯会计法律。从这个意义上说，会计职业规范是会计法律规范的延伸和补充。第三，会计职业道德是调整会计关系的基本尺度。调整会计关系主要体现在两个方面：一方面是会计人员与企业外部委托人的关系，另一方面是会计人员与企业内部的关系，会计人员只有在职业道德的规范下，才能摆脱各种关系的不正当的干预，才能限制私欲和自利，才能客观、公正、真实地提供企业财务信息。三、加强会计职业道德建设的途径会计人员的良好职业道德，应当是具有良好的职业品质、严谨的工作作风，严格的工作纪律，较高的工作效率和工作质量。会计人员在会计工作中将会计职业道德自觉地转化为个人内心的觉悟和坚定的信念，努力进行自我教育和自我锻炼，形成良好的职业道德行为习惯。目前，要从以下四条途径来加强会计职业道德建设，建立符合社会主义市场经济要求的会计职业道德。（－）加强会计职业道德教育，增强会计人员使命感。会计人员的道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。具体措施是：1．各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；2．在职会计人员继续教育中应进行职业道德教育，并且摆在突出位置；注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德内容；4．利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；5．在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等方面的教育。通过各种教育，使会计人员能够自觉地根据会计职业道德规范进行自我反省、检查、剖析，提高自己对会计工作地位的认识，增强会计人员使命感。（二）加强业务素质训练，提高会计人员执业能力。会计人员提高自身的业务素质，增强责任感。其次，努力钻研业务，重视理论知识和专业知识的学习，在学习内容上要不断地更新，在学习方法上要不断地突破，提高对职业环境的适应能力。训练自己的文明、规范的言谈、举止和仪表，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。同时，还必须熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。（三）健全职业道德评价系统，建立激励约束机制。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，建立健全监测评价系统。（1）建立会计职业道德跟踪监测系统，及时发现会计职业道德状况的新动向；（2）建立健全会计职业道德评价系统，成立道德委员会。其次，制定会计职业道德评价标准和恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样。（1）大众传播媒介等方式、使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下，充分显示出“道德法庭”的强大威力；（2）对会计人员职业道德执行情况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任业职务、提职、晋级结合起来；（3）建立健全选拔机制，选拔政治品质好、事业心强、工作认真负责、讲道德、守纪律、具有会计知识和技能的人从事会计工作，并定期对其进行培训。要把精神与物质奖励结合起来。（四）深化政治经济体制改革，营造一种良好的会计环境。会计人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，例如，单位负责人为了升迁，指使会计人员弄虚作假等。营造一种良好的会计环境，不是光靠会计职业界的努力，还要依托于社会各方面的变革与协调，要与各行各业的职业道德同步，才能搞好会计职业道德建设。 
会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间，会计与个人之间，个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德有鲜明的政治性和原则性，具有科学性和灵活性，具有服务性和利益高度相关性，具有无私性和廉洁性，具有规范性和约束性。1 影响会计职业道德修养的因素会计职业道德修养的最终目的是培养会计人员的规范和职业品质的稳定性。实现这一目的，必须首先了解影响会计人员个体职业道德的各种因素及其内在结构，以便会计人员有针对性地加强其自身的职业道德修养。影响会计职业道德修养的因素为以下几点。1．1一个人道德品质道德品质是一个人整体素质的反映，一般都会计现在其家庭生活、公共生活和职业生活中。再其职业生活中，会计人员总是自觉不自觉地将其道德意识和道德行为坚持或延伸到其职业中，以其来处理其职业生活中所遇到的各种关系和问题，使自己的会计职业道德带有其个人的品质特征。会计人员的道德品质是其职业道德的基础，并决定着其职业道德的性质。1。2社会环境良好的社会政治经济状况，可以为会计人员提供良好的工作、生活条件，使其心情舒畅，安居乐业，在较为充裕的物质生活中追求健康向上的道德情趣和精神生活，同时、良好的社会政治经济状况，会带来会计职业的繁荣和发展，使从事会计职业的人们对自己的实现，从而产生热爱本职工作献身会计事业的巨大精神力量。会计人员再实践自己的职业道德规范时，必须会拿职业道德做比较。当环境的反应同自己的职业道德要求相一致时，会计人员不仅可以从中加深认识，增强对自己的职业道德的理解，也可以从中受到鼓励和指导，积极地去实践和道德社会对自己的职业道德的要求。因此，良好的社会环境，有利于人们的自身道德修养的提高，更有利于会计人员加强会计职业道德修养。1．3职业活动。在会计人员个人的职业道德形成与发展过程中，职业活动具有直接的决定作用。会计人员选择会计职业就意味着他愿意或必须接受会计职业价值体系和职业道德规范，并逐步在会计职业活动中认识人与人间的道德关系以及个人与社会的关系，逐步形成自己与会计职业实践密切联系的道德心理、道德观念、道德标准和道德理想，形成与之相适应的行为习惯和生活方式。会计人员在其职业生活自觉遵守会计职业道德，培养自己的道德品质，就是一个自我完善和自我提高的过程。会计职业活动决定会计职业道德，体现会计职业道德强化会计职业道德。2 提高会计职业道德修养的途径2．1正确认识自我认识自我，就是作为主体对自身的认识、对自己周围环境的认识，职业道德修养中的自我认识，包括对自己工作能力、工作水平的认识和职业中的人际关系能力的认识。正确认识自己的能力水平，是人们从事职业活动的先决条件，对自己的长处、短处和优势、劣势等，要有客观的、全面的估价，才能由热爱本职到干好本职。采用反省法，从自己的工作经历和切身体会中认识自己，提高自己责任感和使命感，努力使自己能胜任应负的责任。采用对比法，将自己与职业范围内的同事相互比较，努力找自己差距和不足，促使自己更进一步。采用兼听法，注意倾听他人对自己的评价，正确认识自己，提高自己。2 2严格要求自己在会计职业道德修养方面，严格要求自己是一个具有优秀职业道德品质的重要特征。会计人员应正确认识自己的工作性质，区分职权与特权的界限。管钱管物是会计人员的职责，但不是会计人员的特权。会计人员只有管好单位财产的义务，没有利用单位财产物资的权力。应经常学习有法律、法规。把握好是非的界限，增强自己得法律意识、确保单位会计信息质量。关注正反两方面的典型，从他们的经验，教训中提高拒腐防变的能力。2 3学会自我约束会计人员的自我约束涵盖了学习，生活和工作的各个方面。自省，从内心深处对自己所作所为进行反思和检查，为自我完善进行人格剖析，以纯洁心灵。自律，会计人员按照法律、法规的要求约束和规范自己的行为。自控，会计人员对待事情能以一颗平静的心，对各种意见、方案，进行全面比较，正确权衡得失。自勉，会计人员要告诫自己继续保持振奋向上是精神状态，努力把本职工作做的更好。2．4培养慎独．既是一种道德修养方法．又是一种很高的道德境界通过自我约束、自我监督，可以更好地培养锻炼坚强的职业道德信念和标志。会计工作点多面广，又经常和钱财打交道，单独外出工作，单独处理问题的机会较多，会计人员必须要有一种内在的道德的要求，持之以恒地进行修养锻炼，其次是坚持从大出着眼，从细微处做起，从现在作起，从点滴做起，在平凡工作岗位上培养出良好的职业道德修养，做到慎微，严格操守，构筑牢固的拒腐防变的思想防线。坚持高标准、严要求。在任何情况下，都能严格按照会计职业道德要求行事，严格按高标准要求自己。
浅析会计信息失真成因及其措施摘要：会计信息失真问题不仅影响到会计信息使用者即相关债权人和投资者的切身利益，同时严重干扰政府宏观调控和市场资源的配置功能，成为社会普遍关注的问题。本文就会计信息失真问题的原因做以较为全面的分析并提出相关建议。关键词：会计信息失真 成因 措施 会计信息质量的重要性，如同产品质量一样，若不能达到相应标准就不能为消费者带来切实利益。同样，由于会计信息失真而呈现出企业虚假的经营成果与财务状况，导致会计信息使用者遭受损失，严重干扰国民经济的正常运行。一 会计信息失真的成因分析分析会计信息失真的根本原因，可以从以下三个角度来考虑。首先，运用博弈论中的非合作性博弈来解释为什么虚假的会计信息屡禁不止。非合作性博弈强调：个人理性尚未构成集体理性的现象。表现为虽然相关会计人员明明知道违背实际情况，提供虚假会计信息应该要受到法规处罚，长此以往会形成整个市场对会计信息的信任危机。但是考虑到他人做假账谋私利，我却要如实提供真实的会计信息，不公平感由此增加，因此导致现如今不能有效遏制虚假会计信息的蔓延。其次，虚假的会计信息是会计风险的表现形式。在现代社会经济活动中，公司所有权和经营权分离，会计工作不再是简单的记账工具，而是贯穿在整个经济运行责任体系之中，会计人员作为委托代理经营关系中的第三方，身负提供真实会计信息的责任。会计人员未能履行该项社会责任而造成的社会损失的可能性即为会计风险。探究会计风险的成因主要是委托代理理论中企业所有者基于信息不对称面临的逆向选择和道德风险。经济学中的逆向选择和道德风险具体表现在：投资者事先并不十分清楚企业的财务状况和发展前景，但是企业管理层却了解，结果可能是企业对会计报表进行粉饰，牺牲投资者的利益来谋取自己的利益。其次，当代理人品行不端，利用自己的职权谋取个人私利时，均会产生虚假的会计信息，使企业所有者蒙受损失。二 会计信息失真的客观原因与相应措施（一）会计法规不健全，监督力度不足首先，会计信息使用者的权利没有得到切实保护。会计信息涉及提供者与使用者两方的利益关系，由此形成二者的权利义务关系。在有关会计信息的法律规范中主要是从会计信息提供者扭曲真实会计信息的处罚角度展开的，却没有切实保护会计信息使用者的权利规定。具体表现在：针对违反法规提供虚假会计信息的行为主要涉及经济和行政处罚，却很少涉及相应的民事赔偿问题。此外是根据会计信息的提供者违反法律的规定情形确定相应的惩处力度，却没有根据该项会计信息失真可能导致的严重后果来进行合理判定。众所周知，会计信息的使用者在面对亦真亦假的会计信息时，自身的经济利益受到直接威胁，信息获取上处于劣势。虽然会计信息使用者是虚假会计信息的直接受害者，但是在治理会计信息失真的过程中却没有真正发挥出会计信息使用者的监督权利。相关建议是：进一步健全法律规定中会计信息使用者的权利保护，赋予会计信息使用者切实有效的监督权力。体现在允许会计信息的使用者借助外部中介部门对会计信息进行合理审查，如公司财务报告的审计工作。当有充分的证据证明会计信息的虚假性时，有权保护自己的合法权益，提起起诉要求赔偿。此过程的完善一方面需要对会计师事务所的刑事责任和赔偿责任制定更为具体，操作性强的法律规定，加强中介机构的信任度。另一方面，由于一项严重的会计信息失真可能会损害诸多会计信息使用者的经济利益，需要完善因会计信息失真所导致的民事赔偿的具体诉讼程序和相应金额。此外，内外监督机制的有待完善。内部监督是指企业的内部会计监督工作，由于企业管理层通常关注经营活动业绩而忽视对企业内部违规行为的法律监督，因此企业内部监督效果十分不明显。外部监督通常指会计事务所注册会计师和来自税务，审计，财政等监管机构的社会与政府监督部门。社会中介存在着工作人员职业素质不够，责任意识淡薄的问题。此外由于乡镇、集体和私营企业不属于注册会计师的审查范围，会计信息的可靠程度偏低。相关建议是：明确制定企业内部控制的具体规范，加强企业管理层对提供真实可靠的会计信息的法律义务，针对社会各监督机构职能分散交错的情形，加快建设有效地沟通渠道，相互协调，进一步完善监督体系。（二）企业负责人和会计人员的职业素质会计信息的真实可靠需要会计核算主体会计人员和行使内部权利的企业负责人公正客观的职业判断和良好的道德素养。会计准则的认识理解和灵活运用需要会计人员的主观职业判断，当其专业技能落后于实践发展就会造成会计信息偏离客观实际。此外，会计人员的道德水平和法律责任意识的高低也是会计信息失真的关键因素，其中一部分原因是会计人员迫于具有直接利益动机的相关企业负责人的压力下破坏会计信息质量。相关建议：一方面加强贯彻会计人员职业培训制度，包括先进的会计理念和客观诚信的道德教育。广泛借助公众媒体的力量，在全社会大力倡导诚信意识，逐步建立起会计人员职业技能与道德水平方面科学全面的评价监督体系。另一方面，积极保护和鼓励会计人员独立实行会计信息真实有效的监督权。（三）会计准则和政策的局限性随着市场经济的不断深入，我国企业的经营方式呈现扩大多样化，经营业务越发复杂，而会计政策针对同类会计事项又有不同的会计处理方式可供选择，特别是会计信息质量要求中规定的实质重于形式和重要性原则，需要会计人员主观判断哪些会计业务应该重点核算，哪些项目可以忽略不计，均为会计信息失真留有空间。但是真实的会计信息本应具有与实际情况相一致的唯一性，这与不同会计处理下导致的不同经营业绩结果相矛盾。会计准则制定过程中也存在企业盈余管理的空间，例如，应计预计科目的设置使得企业有机会篡改收入与费用的确认时点，操纵利润。相关建议：在修订和完善会计准则和会计法规时，应本着获得真实可靠的高质量会计信息为目的，强化会计准则适用的普遍性，减少由于运用不同会计处理方法带来的差异。紧随经济发展步伐，加快完善对新业务处理方式的确定，特别是对需要会计人员职业判断的业务在适用范围和方法选择上进行更为准确的分析解释和科学的预测说明。总之，解决会计信息失真问题需要从会计法规，会计人员，会计准则三方面的不断完善入手，诚信为本，从而有效遏制虚假会计信息的产生。【参考文献】【1】刘端《会计政策的博弈论研究》西南财经大学出版社 2005【2】汤云为，钱逢胜 《会计理论》 上海财经大学出版社，2001【3】李秀英 公司会计丑闻探析现代企业治理缺陷及完善[ J] 经济问题， 2003， 5
