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主要内容:管理会计理论自从廿世纪七十年代起引进我国以来已有二十年的历史但一直没有得到广泛的推广应用这也在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高本文就是针对管理会计应用的有关问题阐述我们的一些看法本文首先描述了目前我国管理会计应用的现状然后从企业的外部环境内部环境和管理会计自身缺陷等三个方面分析了造成这种现状的原因最后提出了提高管理会计应用水平的若干设想主要有:建立有中国特色的管理会计体系，积极推进现代化企业制度，进一步加强管理会计教育提高人员素质，培养企业主要领导人的管理会计意识，建立中国管理会计师组织管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度编制和提供内部管理需要的各种数据资料等它的方法和手段视不同的需要而设计其模式视不同的经济组织性质规模大小经营管理方式而异它是最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料目前管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高形成我国的管理会计理论和方法体系以适应企业经营机制转变的需要保证企业生产经营的高效率并籍以促进企业自身适应能力的提高因此加强对管理会计应用与发展的研究正成为我国会计改革与发展的一个现实课题一管理会计在企业中应用的现状管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展管理会计在我国企业中的运用是在廿世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的其历史并不长而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有40余年所以现在一般的企业均运用了责任会计但大部分企业对全面预算风险分析差量分析长期投资决策方法企业员工业绩评价等都知之甚少企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视仍然处于一种漂浮状态这是切合实际的它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足管理会计深入民心并广为应用任重道远二影响中国管理会计运行的原因任何事物的产生发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响而且还要受到事物本身的制约管理会计是在西方产生发展起来的它在我国企业推广运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约(一)企业外部环境的影响管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用在现实经济生活中外部环境主要指经济体制环境法律环境和文化环境经济体制环境的影响管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成并以决策会计为主体然而长期以来我国一直实行计划经济体制在这种经济体制下企业的供产销及人财物均纳入相应的计划最为典型的表现就是[统配统拨"[统购统销"和[统收统支"企业不过是一个放大了的[车间"而已企业或非营利机构不能独立地进行投资决策这一权力属于上级部门决策权限依照部门的特点特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分最大和最重要的投资项目由政府作出决策，其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定在这种情况下给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了决策便无足轻重重要的是贯彻执行这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧从十一届三中全会到现在我国的企业制度改革经历了放权让利企业承包和转换经营机制三个阶段但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素而不能重视管理会计所提供的信息从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用③同时现阶段我国的金融体制价格体制还不完善使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用正如有些会计人员举例说由于该企业执行政府定价企业本身根本无法进行定价分析还有些会计人员讲到他们曾经尝试过使用定货模型但问题是经常按正常情况无法取得材料因而测算显得毫无意义法律环境的影响管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息必须在一个平等公平竞争和高度灵敏的市场经济条件下但总体上来说我国的法律体系还不健全如我国至今没有颁布<反垄断法>不能造就一个公平的市场经济环境税法对不同地区不同组织形式的企业规定了差别税率对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法这些都造成了企业不平等的地位这些法制上的不健全不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性相关性方面大为减弱另外法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因虽然我国出台了许多法律但是在实际工作中[执法不严有法不依"和[权大于法"的现象经常发生如<破产法>虽然已颁布实施了十多年但在许多国企严重亏损的情况下真正破产的却寥寥无几使得市场优胜劣汰的规律不能体现为提高企业经济效益的管理会计它能否应用全凭经营者个人素质好坏同时在现实工作中权大于法法律的权威受到了极大的影响非规范的会计行为几乎存在于所有企业这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息可见法律体系的不完善和执法力度不够使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证传统做法和习惯势力的影响这种影响具体表现在:(1)会计工作的地位低下一些会计人员和厂长经理认为会计就是算帐报帐至于管理经营决策那是企业领导的事财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分而管理会计则成了副业有精力和条件的就零打碎敲地搞一些否则干脆抛在一边(2)经营者的[长官意志"由于我国长期以来实行封建专制制度等级观念比较严重由此而造成了领导者的[长官意志"虽然管理会计利用各种信息经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者但在这种[长官意志"前有否作用不改断言(3)一些消极文化思想使得管理会计难以实施管理会计在评价业绩时要求赏罚分明但是许多经营者深受[大事化小小事化了"的思想影响难以做到[罚"字这就使得管理会计在企业中作用事倍功半从而影响它的推广应用(二)内部环境的影响管理会计主要是为企业内部管理决策服务的企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用企业的内部环境主要指企业的经营者会计人员和会计电算化设备企业经营决策者的影响企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用现代市场经济要求企业家不仅要懂经营更要懂管理其中包括会计和财务管理而现阶段多数企业经营者离这一要求还有一定距离这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用目前在许多企业中即没有建立管理会计组织也没有培训相应的管理会计人员会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性会计人员的影响会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上我国现阶段会计人员的总体素质比较低突出表现为知识层次低知识结构不合理在专业教育方面层次低全国1200万会计人员中受过大学专业教育的不及10%在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中大专文化水平以上的也只有2%有会计师资格的仅占5%④由于会计人员素质跟不上就使他们没有精力去实践管理会计虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识但大数处于纸上谈兵阶段没有进行系统的实际操作同时我国会计人员的职业水准不是很高在会计披露上弄虚作假造成会计信息失真的情况严重这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用会计电算化的影响现阶段计算机在我国企业中的应用程度不高利用率也比较低在开展会计电算化的企业中其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上不具备进行事中控制和事前预测的能力同时现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用由于上述因素的存在使得管理会计不能适应现代市场发展从而削弱了管理会计的作用造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢(三)管理会计自身缺陷的影响传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用但自二战以后特别是廿世纪六十年代以来随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高以及世界经济的一体化企业面临的竞争不仅来自国内更来自国外而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求具体表现为:管理会计研究的领域狭隘传统的管理会计仅局限于大量生产工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品很少研究新产品的成本费用等存在的问题一般管理会计只注重财务会计信息加强企业内部成本控制而现阶段市场竞争十分激烈要求管理会计不权要重视企业内部信息而且还应该注重市场信息单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策管理会计的基点不妥现代企业管理是经营性管理而非生产性管理企业经营管理应着眼于销售而管理会计却将销售作为一个常量把销售额的确定作为成本预测和控制利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件这必将阻碍管理会计的应用信息滞后性由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处严重削弱管理会计的作用对市场寿命较短产品的评价现代产品的一个趋势就是更新换代加快许多产品的寿命周期只有几年有些仅为一年或更短许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产而且靠产品更新而传统的业绩评价又始终以成本为中心由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制三对提高管理会计应用水平的若干设想从以上分析可知在我国现阶段要推广运用管理会计必须首先建立一个良好的环境(一)建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段中国式管理会计的理论研究很薄弱对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍而中国的国情与西方国家是有很大差别的这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用所以要推广管理会计首先应该建立有中国特色的管理会计体系具体解决以下几方面的问题:中国管理会计的定位问题西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平这与其经济发展水平企业管理水平是相一致的我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济促进现代企业制度发展密切结合中国企业实际情况便于广大会计人员管理人员操作运用这一水平上不追求高深莫测的理论与数字模型不生搬硬套那些众多的无法操作的名词概念与方法中国管理会计规范化问题对任何一门学科来讲人们对该学科知识的掌握主要来自教科书但教科书的内容体系能否尽可能地规范化则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序基本理论结构名词概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计也不利于管理会计的推广应用同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代为了确保会计信息的收集传递加工处理存储输出等也愈来愈依靠计算机来完成而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用这样才能符合我国的管理逻辑符合我们的社会行为和社会心理，也只有这样才能产生较好的社会效果建立有中国特色的管理会计研究我国各类组织中人的行为欲望动机并加以合理引导与组织形成一个和谐的内部管理环境减少管理中的内耗应用符合中国人心理特点的管理会计方法应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学系统的归纳和总结并从中找出管理会计发展的客观规律以利于管理会计的进一步发展(二)积极推进现代企业制度企业的体制和会计的作用有密切的关系什么样的企业体制就需要什么样的会计建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用以提高企业经济效益而长期以来由于我国政府职能的借位导致企业政企不分责权不明造成国有企业经济效益低下同时也阻碍了管理会计的应用政府一方面直接控制了企业的人财物干预企业的生产经营活动使得企业没有独立性和自由性无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动，另一方面又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极和主动性这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义同时职能错位的政府直接取代市场配置社会资源的职能用行政手段干预企业投资或直接取代企业投资并且政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任加之在干部管理上考核其政绩往往看速度和产值等总量指标不注重考核投入产出的效益指标而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功不顾客观条件和市场情况争项目争投资造成投资决策失误害这种情况下管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用就我个人认为要建立现代企业制度首先应取消企业领导享受的行政级别待遇也不再由政府指派而改为到社会上去公开招聘由市场产生和磨练出真正的企业家同时还应进一步完善我国的法律体系为企业创造一个公开的自由竞争的市场环境使企业能在这种环境中达到优胜劣汰所以要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法必须不断深化经济和管理体制的改革进一步明晰产权改进企业行政当局的奖惩制度不断完善市场机制从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激励的竞争中立于不败之地(三)进一步加强管理会计教育提高人员素质虽然二十年来我国管理会计成绩斐然但要想使管理会计得到推广应用仍需加大对会计人员素质教育的力度只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁才能促进管理会计的运用就基础教育而言应在大中专院校成人教育以及广大经营管理人员财会人员中进行广泛的深入持久的管理会计基础教育不但要让这门课的知识深入人心还要培养他们应用管理会计的能力(四)培养企业主要领导人的管理会计意识与会计人员相比企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要据调查表明单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因提高管理会计的应用水平企业领导已经成为最为关键的因素如果企业领导没有一定的管理会计意识他们将不会考虑会计人员在预测决策规划和控制中的作用即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施:今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容企业领导人本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识事实证明如果企业领导具有了一定的管理会计知识他们就会自然地考虑到会计人员在预测计划等方面的作用建立一定的社会约束机制甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用例如在领导层的重大决策中特别是涉及项目投资决策等重大问题上建立管理会计的一票否决制(五)建立中国管理会计师组织推进管理会计的前进现代西方发达国家一般均有管理会计师协会作为管理会计师的专业组织这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展而且加强了管理会计师的社会地位在英国一旦持有特许管理会计师证书就被认为是有广泛理论知识和丰富的实践经验往往成为大公司猎取的目标通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会设立管理会计师资格考试创办管理会计师刊物这不仅有利于管理会计的发展壮大而且能够推动管理会计的运用和发展虽然就目前来看管理会计在我国的推广运用仍受到种种内外部因素的影响但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立管理会计必将为大多数人所认可在国有企业中发挥越来越重要的作用为我国社会经济发展作出巨大贡献主要参考文献:孟凡利王翠春王健杨公隧1997:<管理会计应用:现状问题与应有的改进><会计研究>1997年第4期李建芳1996:<管理会计体系存在问题及对策><财会研究>1996年第6期方向1996:<粗放增长屡议不改的根子在哪里><改革>1996年第2期乔彦军1997:<为什么国有企业在应用管理会计上乏力?><会计研究>1997年第4期谢礼望1998:<经济顽症与政府职能错位><企业经济>1998年第12期冯巧根1997:<管理会计在我国企业管理中的应用研究><会计研究>1997年第7期谢元态1998:<市场化:国有企业改革的根本出路><企业经济>1998年第5期孟焰1997:<论管理会计的规范化><会计研究>1997年第3期暨南大学会计系管理会计课题组1995:<中国管理会计--透视与展望><会计研究>1995年第11期郑雨1998:<企业应重视管理会计的推广应用><江苏财会>1998年第9期李苹莉1999:<战略管理会计:发展与挑战><会计研究>1999年第1期
要帮助中小企业走出困境，一方面固然要在尊重市场经济规律的同时，按照中央的要求，实施差异化金融监管、机构信贷政策落实、财税支持力度加大等应急政策；同时也要认清“中小企业病”成因的长期性和复杂性——它不仅是老板道德病、企业经营病，更是金融信贷病、实体经济病。对此，我们除了采取灵活审慎的调控政策之外，更应着眼于长远和大局，加强制度建设。
