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论文提纲： 一、前言 内部控制的层次 内部控制的主要内容 施工企业的会计核算的主要内容 二、施工企业的控制活动 三、具体项目控制制度设计的注意要点 1．货币资金等金融资产的控制制度设计 2．存货及其他流动资产的控制制度设计 3．固定资产的控制制度设计 4．应收款和预付款的控制制度的设计 5．应付款和预收款的控制制度设计 6．收入和成本的控制制度设计 四、设计内部控制应该遵循的原则 1．相互牵制原则 2．协调配合原则 3．程式定位原则 4．成本效益原则 5．整体结构原则 五、总结 做相应调整就可以用． 
摘要: 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 2、选择合理销售方式避税 3、在纳税义务发生时间上合理避税 4、出口退税避税法 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 2、利用混合销售避税筹划 关键词:财务;会计;合理避税 合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段，它的产生是市场经济发展的必然产物，其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。从长远和整体来看，纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划，促进了产业布局的进一步发展，有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣。以下就我国常用的一些避税方法进行了简要的分析，探讨增值税如何合理规避，利用各种手段提高企业综合收益，促进国民经济的良性发展。 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 税法规定，纳税人兼营不同税率项目，应该分别核算，按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目，在取得收入后，应该分别如实记帐，分别核算销售额，这样可以避免多缴纳税款。 2、选择合理销售方式避税 税法规定，现金折扣方式销售货物，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从销售额中扣减;采用商业折扣方式销售，如果折扣额和销售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税，采用商业折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。只是在操作中，应将折扣额与销售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入销售额中计算征税。 3、在纳税义务发生时间上合理避税 税法规定，采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销，销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。如果纳税人能够准确预计客户的付款时间，采用签订合同赊销或分期收款方式销售货物，虽然最终缴税金额相同，但因推迟了收入确认时间，从而推迟纳税的时间。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果 4、出口退税避税法 即利用中国税法规定的出口退税政策进行合理避税的方法。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退税”的做法，是不可取的。 以上方法，只是我们财务人员所了解到的部分方法与技巧。我们相信，在实际工作中还有很多高明的规避税收的方法。但不论如何，避税必须是一种合法行为，纳税人从自身经济利益最大化出发进行避税是客观存在的，也是合情合理的。 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 许多企业并非生来就具备享受优惠政策的条件，这就需要企业创造条件，通过各种合法的途径来达到利用税收优惠政策从而合理避税的目的，这种方式称之为挂靠。例如某钢铁生产企业，生产原材料主要为废旧钢铁。原材料主要从本地的个体收废处收购。按现行税收政策，从个人收废处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额的10%计提进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该钢铁企业从个体收废处收购的废旧钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。为了减轻该项负担，扩大进项税额，企业决策层决定成立一个专门的废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关登记、公安机关批准，拥有废旧物资经营许可证，所有钢铁企业从个人收购的废旧物资通过废旧物资回收公司收回，废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废旧钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率17%。经过机构处理，钢铁企业购进的废旧钢铁可以正常的手续抵扣进项税额，从而减轻了该企业的税收负担。 2、利用混合销售避税筹划 销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。税法对混合销售的处理规定为:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税;但其它单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。所以混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物的生产、批发或零售的企业。如果不是，则只缴纳营业税，不缴纳增值税。如果发生混合销售行为的企业同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%，大于50%不缴纳增值税，小于50%应缴纳增值税。 通过避税筹划对各种备选的纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的途径。体现了国家的产业政策，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。 毕业论文搜集整理
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则、中性的原则、简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，扩展到了全国。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。1994年实行的新增值税主要有以下一些特点：①实行价外计税的办法。②实行凭发票注明税款进行抵扣的办法。③采用“生产型”增值税。④对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。⑤大幅度减少了税收减免税项目，并将减免税权限高度集中于国务院。但随着我国经济的飞速发展，原有的增值税制度已经显露出一些弊端：①重复课征加重了企业的税收负担。②税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展。③削弱了商品的市场竞争力。④增加了税收的征管成本。 1 东北地区增值税改革效果 基于生产型增值税存在以上种种缺陷，并且其已完成了在特定历史阶段所背负的使命，但其已不在适应新形势下我国经济进一步发展的要求，将增值税由生产型转变为消费形的问题列入国家的重要决策议程是十分必要的，而且从欧盟国家增值税的发展历程来看，大都是从生产型增值税逐步过渡到消费型增值税，所以我国的增值税转型也是符合国际惯例的。目前，这一转型工作已在东三省开展：中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》（中发[2003]11号）和财政部、国家税务总局关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》（财税[2004]156号）明确要求，2004年7月1号起，国家开始在东北老工业基地推行增值税转型改革试点，这项政策通俗讲，就是将原来购进设备新发生的增值税不能作为进项抵扣，改为可以进行抵扣或退税。至此我国增值税转型和新一轮的税制改革拉开了序幕。此次增值税由生产型向消费型的转型改革范围将包括东北地区的装备制造业等八个行业。按照有关规定，八大行业的企业购买原材料、固定资产等所交纳的税金，可以从产品销售时应交税金中扣除。增值税由生产型向消费型的转型走向了人们期望的方向。 经过两年多的试运行，从效果上来看取得了明显成效。一是增值税转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸现，起到了鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展。二是增值税转型改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性循环的态势初步显露。三是对增值税转型对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。四是税务机关采取各种加强征管的措施，有效防范了骗税行为的发生，东北地区税收收入保持高速增长，并为下一步增值税转型工作积累了宝贵的经验。 2 理性对待东北试点模式 制度变迁能否达到预期目的，除新的制度安排自身是否具有优越性之外，还取决于与之相关的经济体制、制度环境和运行成本等因素能否做出相应的变革。具体到增值税改革，我们认为只能在现行财政体制和征管制度所能提供的支撑范围之内进行，与实际制度环境脱节的税制是难以实行的。大口径的增值税模式不具有可行性，东北试点的小口径模式也不具科学性。因为，如果从减轻税负的需求出发，行业在不同阶段的税负是不同的，目前更需要纳入增值税转型试点的并非装备制造业、石油加工等行业，而是中成药制造业、生化制品制造业、火力发电业以及一些下游行业。此外，在现代企业制度下，企业往往是跨行业经营的，小口径模式在实际操作中增加了企业操纵增值税的机率。相对于其他模式，中口径模式则是现行税收体制下较彻底的增值税转型方案，不仅克服了小口径模式会造成一般纳税人之间税负的不公平而产生较大的税收超额负担，而且运行成本较低。中口径模式只是相应扩大了增值税的扣税范围，与现行生产型增值税的计税方式完全相同。对于税务机关而言，只是在操作上就新增加的固定资产划为房屋建筑物和其他固定资产，比现行划分存货和固定资产要容易得多，征收管理上不存在问题。对于纳税人而言，客观上降低了企业的税收负担，公平了税负，必然促进税法遵从度的提高。此外，要辩证地看待增值税转型近期对增值税收入的年增长幅度产生影响。一方面消费型增值税对固定资产已纳税款的抵扣数额，又会转变为企业的新增利润所得额，这样会增加企业的所得税收入，从而可以弥补增值税因转型而减少的一部分税款。另一方面，我们可以把实行消费型增值税的政策性减收看作是国家对经济的一种投资（不仅是资金的投资，更重要的是，作为市场经济体制一种“良税”的投资。消费型增值税在资源配置中对生产与消费形成的超额负担最小）。良好的投资必然会带来经济的良性发展，其所增加的税收收入也可弥补因增值税转型而减少的部分税款。所以增值税转型对财政收入的影响是有限的、暂时的，但对经济发展的正效应却是全局性的、长期的。 3 完善改革增值税税制的构想 进一步完善增值税制，首先是要扩大征税范围。我国能否把营业税的征税范围全部列入增值税的征税范围，是一个值得考虑的问题。至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业（相当一部分是为生产服务的）列入增值税的征税范围。全面实行增值税的好处是有利于增值税制的推行和税务管理，有利于制止逃税行为的发生，有利于组织财政收入，有利于克服重复征税的行为，体现公平税负的原则。 其次，是要合理界定并规范小规模纳税人的行为。要解决这个问题，一是要降低小规模纳税人的征税率，减轻税收歧视，引导他们按增值税的设计思路办事；二是要加强对小规模纳税人的管理，规范其账务处理，使其逐步转化为一般纳税人，可以采取会计代办与税务代理相结合的办法，规范其行为。 第三，实现全面的增值税管理。毫无疑问，我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面，而不是过多去查验增值税发票。查验增值税发票虽然很重要，也很有效，但关键是应有的放矢，即查验增值税发票应在充分掌握了有关税收信息，觉得存在可疑之处的情况下进行。搞“张张验审，票票过关”，看来既无必要，也不太可能。总而言之，我国的增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。 第四，充分发挥银行、税务代理等机构的作用。一个简便、高效而又严密的增值税制度应建立在比较完备的银行结算体系和较为发达的税务代理社会服务网络等基础之上。增值税的国际实践表明，委托银行征税增值税及通过税务代理等社会中介服务机构办理增值税纳税事务，将是十分简便、有效和成功的做法。银行作为专门代理货币收付业务的职能部门，在税款的征集、储存、解交等方面较税务机关更为简捷、便利、更具优势；而会计师事务所、税务咨询、税务代理等社会中介服务机构在办理增值税等税收事务性工作则比纳税人更为专业、熟练、更具效率。我国也应该且尽可能将纳税申报、税款缴纳等大量的事务性税收工作，纳入银行及社会中介服务机构的工作范围。这样做的好处在于：①方便纳税人及税务机关双方，节省纳税的私人成本和社会成本；②保证国家税款及时入库；③税务机关能将主要的工作精力放在强化税收管理、严格税务稽核监控、堵塞税收漏洞方面。
