凌love恒
浅析会计电算化【摘要】：会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响，需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。【关键词】 ：会计电算化;审计中图分类号：F22文献标示码：A文章编号：1002-6809(2007)0710061-02一、会计电算化对审计工作的影响世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获娶审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。二、开展计算机审计技术的必要性由于会计电算化的推行，审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大。因而，不论对手工系统还是对电算化系统进行审计，进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用，使计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。因而，在美国有58%的内部审计部门参与了系统检测，而35%则被要求在系统运行前，对新系统签字批准，19%有权参与修改程序的审批，64%检查了程序编码，73%参与了系统研制阶段的审核，虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊，但是，全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长曾指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任。”在电算化系统下，数据由计算机集中处理，其发生错误的可能性比较校目前，不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能，可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不易被察觉，而程序一旦被篡改，就会导致连锁性、重复性错误。内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改，若没有相关内部控制制度，其对于会计报表的影响是无法估量的。从总体上看，在电算化系统下，固有风险更大一些，多数情况下，审计人员可以把它设定为100%。电算化系统下，数据处理的环节减少，并且数据处理过程都是不可见的，手工系统下一些原有的控制便不复存在。一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对电算化系统应采取更广泛的符合性测试。由于固有风险和控制风险都有上升的趋势，若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上，就必须把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围。三、会计电算化的转变电算化软件开发要从以会计准则、会计制度为准型，向以会计准则、会计制度和计算机核算特点相结合型转变会计平衡验证方面的转变。在手工会计下会计准则、会计制度规定在登帐时，对总帐和明细帐，分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证、科目汇总表等进行平衡登记，目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。但会计电算化后，由于总帐和明细帐的数据均来源于原始凭证或记帐凭证，计算机按照登录总帐和明细帐的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总帐数据库和明细帐数据库，只要记帐凭证审核无误，计算机的内部运算不可能发生数据运算错误。所以，总帐金额一定衡等于各所属明细帐金额之和。那种在会计实务检验中占据重要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本“平衡验证”，仍出现在会计电算化软件中，就成为画蛇添足。日记帐和明细帐功用的转变。手工会计通过对现金、银行存款设置日记帐，主要是现金、银行存款的流动性强，业务频度较大，比较容易出现差错和舞弊。通过日记帐达到日清月结，从而增强了对货币资金的管理。设置明细帐主要是为了归类信息，便于查询。当实行会计电算化后，利用计算机较强的运算速度和可靠运算能力，对各种记帐凭证进行统计和求和，并对记帐凭证提供多种查询方式。如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等，若要了解货币资金的收支结余以及各明细帐的情况，只需敲入几个指令，其结果便跃入屏上。针对货币资金管理的独特性，我认为改每日登记为每隔5天(或10天)登记一次，而对于明细帐除了年终存档外，平时就没有再设一个模块每月都去登记日记帐的必要了。会计信息传输形式的转变。在手工条件下，信息载体是纸张，不仅成本高，而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流极受限制;同时运算速度慢。因此，对外提供信息时不得不将信息予以综合，并且主要采用定期(每月或每年)发布通用财务报告的方式输出会计信息，然后输入到使用者那里，使用者再将其进行解集。现行的不少会计电算化软件为了紧扣会计准则和会计制度这个轴心，使手工会计在计算机上再现，导致软件开发思维停留在现行传输模式下。这种模式的主要局限是现行传输的时空固定化、格式化和高度集中化。在经济内容纷繁复杂、经济业务与市场瞬息万变的时代，已满足不了管理者的需要了。因此会计电算化软件开发应充分利用计算机资源，除了定时、按规定格式提供信息外，更多的精力应花在设计出适时提供各种现行使用者所需的各种信息，通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取，分析其所需的信息，作出各种决策，不必再等到分期报告出来之后，获取那些经综合的历史信息。这种会计信息传输模式如下：四、会计电算化对会计方法的影响五、改造会计方法会计电算化在过去的发展历程中，基本上是按传统的会计方法来处理会计事务，会计软件除了作些小的改造，无法取得突破性的进展。例如：(一)会计科目级别的命名。传统会计教科书把统驭性质的科目称为总帐科目，总帐科目下属科目称为二级科目或子目，子目下属科目称为明细科目。如果明细科目下属还有科目，怎么命名呢?会计电算化根据实践，把总帐科目称为一级科目，一级科目下属科目称为二级科目，依次类推。这样，科目的上下级关系明确，表达也很方便，使用也很灵活。(二)会计科目代码的统一。一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析，只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。但只要舍去它们第一位，并对某些科目的编码稍作调整，那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了。一级科目代码对应的科目名称的统一。比如，施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”，而旅游企业511的科目名称为管理费用，还不统一，有待改进。 
第一章 总论 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计的职能 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程。 二会计要素 企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。 事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 1 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的主要特征有： （1）资产预期会给企业带来经济利益 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源 （3）资产预期会给企业带来经济利益。 【归纳】资产预期不会给企业带来经济利益： （1）开办费用 （2）待处理财产损失 （3）计提资产减值准备 （4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益 （5）车间固定资产发生的修理费用计入管理费用 2负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的主要特征有：（1）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 5费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 三、资产、负债的分类 资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产：货币资金、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出。 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利、其他应付款。非流动负债：长期借款，应付债券。 四、企业会计等式 （一）资产＝负债＋所有者权益 这是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。 1、等式两边金额同时增加，增加金额相等。资产负债同增，资产所有者权益同增 2、等式两边金额同时减少，减少金额相等。资产负债同减，资产所有者权益同减（撤资） 3、资产内部一增一减，增减金额相等。（用银存买固资） 4、负债、所有者权益内部一增一减，增减金额相等。负债所有者权益内部此增彼减。（二）收入－费用＝利润 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 六、帐户记录的试算平衡 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。公式为： 全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的货方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的货方期末余额合计 七总分类账户与明细分类账户的平行登记 关系：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 八、会计凭证 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 （1）原始凭证的基本内容 应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）： ①原始凭证名称； ②填制原始凭证的日期； ③接受原始凭证单位名称； ④经济业务内容（含数量、单价、金额等）； ⑤填制单位签章； ⑥有关人员签章； ⑦凭证附件。（2）①原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 ②原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 ③原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。 （3）原始凭证的填制要求 ①记录要真实 ②内容要完整 ③手续要完备 ④书写要清楚、规范 ⑤编号要连续 ⑥不得涂改、刮擦、挖补 ⑦填制要及时 （4）原始凭证的审核 ①审核原始凭证的真实性 ②审核原始凭证的合法性 ③审核原始凭证的合理性 ④审核原始凭证的完整性 ⑤审核原始凭证的正确性 ⑥审核原始凭证的及时性 （5）记账凭证的种类 ①按内容分类 一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 ②按照填列方式分类可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证※对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证 分享的别人的，希望对你有帮助!
